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第十章会计循环与会计核算程序会计核算程序手工会计核算程序教学目的与要求本章主要包括会计核算程序与会计循环两大内容。通过学习要求学生理解会计核算程序及会计循环的基本涵义；掌握手工条件下的记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证核算程序；了解手工条件下的多栏式日记账及日记总账核算程序。教学重点记账凭证核算程序科目汇总表核算程序汇总记账凭证核算程序教学内容第一节会计核算程序第二节记账凭证核算程序第三节科目汇总表核算程序第四节汇总记帐凭证核算程序第五节日记总账核算程序第六节多栏式日记账核算程序第七节会计循环第一节会计核算程序一、会计核算程序的意义和种类（一）会计核算程序的概念会计报表会计账簿会计凭证（一）会计核算程序的概念所谓会计核算程序就是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。也称会计核算组织形式、账务处理程序和记账程序。因此不同的账务处理程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。学术上有不同的观点。(二）确立不同会计核算程序的目的手工会计中确立记账程序的目的是为登记总帐。而之所以采用不同的记账程序，主要是为了方便总帐的登记，因此应根据企业单位业务的繁简及业务量的大小不同而作不同的处理。（三）会计核算程序的意义1、确立会计核算程序对于提高会计工作的质量和效率，为正确及时地编制会计报表，提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要具有重要意义。2、对于减少会计人员的工作量，节约人力和物力有着重要的意义。经济业务原始凭证取得记账凭证编制登记登记编制发生额和余额对照表编制会计报表日记账分类账二、会计核算程序的基本模式1、根据经济业务取得或填制原始凭证；2、根据原始凭证编制记账凭证；3、根据收付款凭证序时登记现金和银行存款日记账；4、根据记账凭证按经济业务所涉及的会计账户登记分类账（总分类和明细分类）；5、据分类账和日记账编制发生额和余额对照表，进行账项的试算；6、编制会计报表。第二节记账凭证核算程序一、概念根据记账凭证，直接登记总分类账的一种核算形式。二、凭证、账簿的设置账簿日记账总分类账明细分类账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证三、记账凭证核算程序的特点直接根据记账凭证，不经过汇总，逐笔登记总分类账，这是最基本的也是唯一不经过汇总直接登记总帐的核算形式。其他各种会计核算形式都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。四、记账凭证账务处理程序流程图记账凭证收款付款转账②④⑤⑤⑥①③原始凭证汇总原始凭证明细账总账现金、银行存款日记账报表四、记账凭证核算程序1、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。2、根据收、付款凭证登记现金及银行存款日记账。3、根据记账凭证和原始凭证、汇总原始凭证登记各种明细账。4、根据记账凭证登记总分类账。5、将日记账、明细账与总分类账定期核对。6、根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。五、记账凭证核算程序的优缺点优点：1、手续简便；2、总帐比较详细地反映了经济业务的内容，除了起到分类的作用外，还起到对全部经济业务序时记录的作用，便于查帐；3、简化了记账程序和记账工作。缺点：由于分类账（总分类、明细分类）均是直接据记账凭证登记的，因此增大了重复登记的工作量。六、使用范围适用于规模小且经济业务量较少的单位第三节科目汇总表核算程序一、概念根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计核算程序。二、凭证、账簿的设置账簿日记账总分类账明细分类账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证三、科目汇总表核算程序的特点定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。四、科目汇总表的编制方法根据一定时期（一月或旬）内的全部记账凭证，按相同科目计算借方发生额和贷方发生额合计。每月一张，表内科目的顺序与总分类账一致。五、科目汇总表账务处理程序流程图记账凭证收款付款转账②④⑤⑥①③⑥⑦科目汇总表总账报表现金、银行存款日记账明细账原始凭证汇总原始凭证科目汇总表账务处理程序1、根据原始凭证和汇总原始凭证，编制记账凭证。2、根据收付款凭证，逐笔登记现金和银行存款日记账。3、根据原始凭证和汇总原始凭证及记账凭证登记明细。4、根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制科目汇总表。5、根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。6、月终，将现金及银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总账中有关科目的余额核对相符。7、月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。六、科目汇总表核算程序的优缺点优点：1、据科目汇总表登记总帐，能大大减少总帐登记的工作量；2、根据科目汇总表中借方发生额合计与贷方发生额合计之间的相等关系，能起到入账前的试算平衡作用。缺点：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不能明确反映各帐户之间的对应关系，不能清晰地反映经济业务的发生情况，因此不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对科目。七、适用范围适用于经济业务量较多的单位。第四节汇总记帐凭证核算程序一、概念根据汇总记账凭证登记总分类账的一种核算程序。二、凭证、帐簿的设置账簿日记账总分类账明细分类账凭证收款凭证付款凭证转帐凭证三、汇总记帐凭证的编制方法（一）汇总收款凭证编制方法将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般5天或10天汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。（二）汇总付款凭证编制方法将需要进行汇总的付款凭证（包括现付、银付凭证），按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般5天或10天汇总一次。月终，根据计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总账。（三）汇总转帐凭证编制方法将需要进行汇总的转帐凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转帐凭证中。一般5天或10天汇总一次。月终，根据计算出的每个借方科目发生额合计数，登记总分类账。四、汇总记账凭证账务处理程序流程图记账凭证收款付款转账②④⑤⑥①③⑥⑦汇总记账凭证总账报表现金、银行存款日记账明细账原始凭证汇总原始凭证五、适用范围适用于经营规模较大，经济业务较多的大型企业和其他单位第五节日记总账核算程序一、概念设置一本把日记帐和总分类帐结合起来的联合帐簿——日记总帐，单位日常发生的各项经济业务都要根据记帐凭证直接记入日记总帐的一种核算程序。二、凭证、账簿的设置日记总账、现金日记账、银行存款日记账；收、付、转三种凭证。三、日记总账处理程序流程图原始凭证汇总原始凭证记账凭证收款付款转账现金、银行存款日记账明细分类账日记总账会计报表②④⑤⑤⑥①③四、日记总帐核算程序的优缺点优点：1、可以全面反映经济业务的来龙去脉，有利于对会计核算资料的分析和使用。2、账务处理程序简单。缺点：如果经济单位运用的会计科目多，总分类账的账页过长，不便于记账和查阅。五、日记总帐核算程序的适用范围适用于规模小、经济业务简单、使用会计科目少的单位。第六节多栏式日记账核算程序一、概念根据多栏式日记账（包括某些转账凭证汇总表等）登记总账的核算程序。二、凭证、账簿的设置收、付、转三种凭证现金、银行存款日记账，分类账三、记账凭证账务处理程序流程图记账凭证收款付款转账②④⑤⑥①③原始凭证汇总原始凭证明细账总账现金、银行存款日记账报表四、多栏式日记账核算程序的优缺点优点：简化总分类账的登记工作缺点：对业务复杂，会计科目设置较多的企业，日记账账页庞大，不便于记账。五、多栏式日记账核算程序的适用范围适用于会计科目少，业务量小的单位。第七节会计循环会计循环基本介绍指对日常发生的各种经济业务，从分析经济业务起直至提供财务报告止，这一全过程的工作顺序和步骤的重复进行。