成本费用报表分析

第六章成本费用报表分析成本和费用是企业管理水平的综合反映，可以反映出企业再生产过程中各个环节的组织、衔接是否平衡，财务物质利用是否充分，各项管理是否到位。企业的收益水平、盈利能力的大小都与之有关。本章学习要点了解成本费用报表的性质与作用；了解成本费用报表的分类与特点；熟悉企业成本费用与企业经济效益之间的内在关系；掌握成本费用报表的分析方法，并能够联系实际进行成本费用报表分析的实际操作。熟悉各种成本费用报表提供的数据所表达的信息成本费用报表对内部不对外，企业可自定编制内容格式方法，财务部没有统一规定。一、成本费用报表概述1.费用和产品成本的含义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费用和期间费用。生产费用------产品生产过程中发生或支出的耗用。期间费用------产品生产经营期间而发生或支出的。产品成本是指企业在生产车间内为生产和管理而支出的各种耗费，主要有原材料、燃料和动力，职工薪酬和各种制造费用。通过分析可了解企业整体生产经营管理水平的高低。通俗一点可理解为没有明确归属对象的耗费称为费用；有明确归属对象的耗费称为成本。2.成本费用报表的含义及其作用含义：成本费用报表可以反映在第一时期内生产费用与产品成本的水平、结构及其升降变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况和结果的报告文件。成本类报表----生产成本表、主要产品单位成本表；费用类报表----制作费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细、销售费用明细表作用：（1）综合反映报告期产品生产耗费和产品成本水平。（2）评价和考核成本计划的完成情况。（3）成本分析的依据。（4）成本预测、决策和编制成本计划的依据。+成本费用报表的分类A、产品生产成本表是反映企业一定时期全部商品产品总成本和单位成本状况的报表。通过该表可以了解全部商品产品成本计划的完成情况及可比产品成本降低任务的完成情况，以便分析成本变化的原因，寻求进一步降低成本的途径。注：产品成本报表属于内部报表，企业可以根据实际需要自行设计，不像对外报表那么严格。B、主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成及其变动情况的成本报表。主要产品：是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能概括反映企业生产经营面貌的那些产品。由于在商品产品成本表中各种主要产品的成本只列示总数，无法据此分析构成情况，因此要编制该表作为商品产品成本表的补充说明。利用主要产品单位成本表，可以分析和考核主要产品成本计划的执行情况、单位成本的变动情况及各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。C.制造费用、销售费用、管理费用、财务费用明细表通过分析这类报表，可以了解企业在一定期间内费用支出总额及构成情况，了解费用支出的合理程度和变化趋势，进而考核各项消耗和支出指标的完成情况。3.成本费用报表的特点（1）满足企业内部需要----企业的商业机密（2）灵活性----企业可根据自身特点需求编制（3）及时性----无强烈的时间观念除了必须充分占有历史资料以外，还要有严格的财产物资管理制度，并严格执行财产物资的管理制度，强化成本的控制和管理，明确管理人员的岗位责任，降低消耗，提高效益。4.成本费用报表的一般编制方法……5.成本费用报表的性质成本：一般情况下，企业的产品成本越低，就意味着这个企业生产经营管理水平越高，经济效益越好。成本费用报表：是反映企业在一定时期所发生的成本及费用支出情况的报表。属企业内部管理一种报表，具体格式和种类由企业自行规定。成本费用报表分析：指利用企业成本费用计划、成本费用报表等资料，来揭示成本费用计划的完成情况，查明引起成本费用升降的因素，以便寻求控制成本费用途径的分析方法。报表是根据账簿上的日常成本与费用的核算资料及其他有关资料，定期或不定期编制的，用以反映企业资金耗费和产品成本构成及其升降变动情况的财务报表。二、成本费用报表分析方法1.成本费用分析常用方法（1）比较分析法----不同时间或不同情况下的成本指标数据的对比；a.实际与计划b.不同年度c.同行业之间（2）比率分析法----各项成本费用之间的相对数；（3）因素分析法----各个因素对综合指标的不同影响；（4）差额分析法----各个因素的实际数与基数之间的差额；2.成本费用报表整体分析方法（1）水平分析法----成本分析方法，综合全面对比分析。（2）垂直分析法----项目占总体的比重或结构（3）动态比率分析法----趋势分析法三、成本费用报表分析的一般程序1.掌握情况，确定分析内容和步骤2.研究比较，查找差距（实际数和计划数的比较是最重要的）3.分析原因，提出改进措施四、分析成本费用报表时应注意的问题1.是否符合现实核算的要求2.找出问题原因，不断提高管理水平3.降低成本费用，不断提高经济效益4.分析发展趋势，制定合理计划5.是否有违法行为6.项目支出是否符合有关规定，有无超支7.项目分析要结合其他，不能以单个数据做结论8.选择重要项目重点分析9.实行定额管理制度10.建立健全有关成本核算的原始记录和凭证11.加强财产物资的管理12.建立健全成本中心和管理人员的岗位责任制五、成本分析评价标准历史标准、行业标准、目标标准一、产品生产成本表分析产品生产成本表是反映企业在一定时期内生产的全部产品总成本的报表。该表应按月定期编制，是企业经营管理者每月必须阅读和分析的报表。设置这张报表的目的是反映企业一定时期内生产的全部产品的成本情况，这里的全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。可比产品是指企业上一年度正式生产过，具有上年成本资料的产品；不可比产品是指企业上一年度没有正式生产过，没有上年成本资料的产品。二、以产品种类反映的产品成本的分析（一）以产品种类反映的产品成本的分析概述反映企业在报告期内所生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。（1）全部产品成本计划完成情况的分析计划成本降低额＝∑[计划产量×(上年实际单位成本－本年计划单位成本)]计划成本降低率＝计划成本成本降低额/∑(计划产量×上年实际单位成本)×100%降低额的差异＝实际降低额—计划降低额降低率的差异＝实际降低率—计划降低率（2）可比产品成本降低计划完成情况的分析可比产品成本降低额＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本可比产品成本降低率＝可比产品成本降低额/可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%（二）以产品种类反映的年度产品生产成本分析是将全部产品成本按产品品种汇总，将实际成本和计划成本对比，确定好每种产品的成本降低情况见书表6-2、6-3；（三）以产品种类反映的月度产品生产成本分析定义分析对象可比产品以前年度或上年度曾经生产过的产品与计划成本、上年度实际成本相比较不可比产品以前年度未正常生产过的产品只与计划成本相比较1.产品生产成本表的结构2．产品成本表的分析内容（1）将全部商品本年实际总成本与按本年实际产量计算的上年（或计划）总成本进行比较，通过计算降低额与降低率指标，借以分析全部商品产品成本的升降情况。全部产品成本降低额=∑(实际产量*计划单位成本)-实际总成本全部产品成本降低率=降低额/∑(实际产量*计划单位成本)上述指标如为正，表示成本降低额（率）；为负，表示成本超支额（率）。（2）可比产品成本降低计划完成情况的分析计划降低额=上年总成本-本年计划成本计划降低率=降低额/上年总成本*100%实际成本降低额=按上年平均单位成本计算总成本-本年实际总成本实际成本降低率=实际成本降低额/按上年平均单位成本计算总成本*100%降低额差异=实际成本降低额-计划降低额降低率差异=实际成本降低率-计划降低率上述指标如为负，表示可比产品成本降低计划未完成；反之，完成。产品名称计量单位实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本本月本年累计上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本月实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺＝⑴*⑶⑻＝⑴*⑷⑼＝⑴*⑸⑽＝⑵*⑶⑾＝⑵*⑷⑿＝⑵*⑹可比产品合计640006220062360793000770800773340其中：甲件1201500300290529729836000354003564045000442500447000乙件80980350335334333280002680026720343000328000326340不可比产品合计－－－－－－－3070031340－35425357900其中：丙件2202600－110112111－2420024640－286000288600丁件1001050－656766－65006700－6825069300全部商品产品－－－－－－64000929009370079300011250501131240例题：根据报表3-1，分析全部产品计划完成情况及可比产品成本降低计划完成情况（假设本年计划降低40000元；本年计划降低率4%）（三）影响可比产品成本降低计划完成情况的因素（1）产品产量变动对成本降低额的影响产量变动对成本降低额的影响=∑（本年实际产量*上年实际平均单位成本）*计划降低率-计划降低额产品产量变动只影响可比产品成本降低额，不影响降低率（2）产品品种结构变动对成本降低额的影响品种结构变动对成本降低额的影响=【∑（本年实际产量*上年实际平均单位成本）-∑（本年实际产量*本年计划单位成本）】-∑（本年实际产量*上年实际平均单位成本）*计划降低率品种结构变动对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响/∑（本年实际产量*上年实际平均单位成本）*100%（2）单位产品成本变动对成本降低额的影响单位产品成本变动对成本降低额的影响=∑（本年实际产量*本年计划单位成本）-∑（本年实际产量*本年实际单位成本）单位产品成本变动对成本降低率的影响=单位产品成本变动对成本降低额的影响/∑（本年实际产量*本年实际单位成本）*100%除上述分析外，在对产品生产成本表进行分析时，还要注意分析企业对可比产品、不可比产品的分类是否准确，有无在可比产品与不可比产品之间故意升高或降低不可比产品成本，借以人为调整可比产品成本的弄虚作假现象。例：根据下表3－2产品生产成本表，计算填表3－3、3－4；并进行产品成本分析表3－2产品生产成本表编制单位：200×年12月单位：元产品名称计量单位产量单位成本计划成本本年总成本计划实际上年实际本年计划本年实际按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际成本⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽可比产品合计2800024540290002510025640其中：甲件100801009593100009500800076007440乙件3003506050521800015000210001750018200不可比产品合计其中：丙件20188085160014401530全部商品产品280002614029000265427170表3－3可比产品成本降低情况综合分析表在表3－3中，实际比计划降低额＝实际降低额－计划降低额实际比计划降低率＝实际降低率－计划降低率根据可比产品成本综合分析表可以得到下列结论：（1）甲产品成本实际降低额比计划降低额大，即超额完成计划降低任务60元，多降低2个百分点，因此甲产品完成降低任务。（2）乙产品成本实际降低额没有达到计划降低额的要求，比计划降低额少完成200元成本，使实际降低率比计划降低率少3.34%，因此乙产品没有完成降低任务。（3）企业可比产品成本实际降低额比计划降低额少140元，降低率少0.61%。可比产品由于乙产品没有完成任务，所以企业没有完成计划降低任务。产品名称计划实际实际比计划降低额降低率降低额降低率降低额降低率甲乙合计表3－4三因素影响成本计划降低情况表根据以上分折结果，结合前面的分析，可进行如下评价：+（1）企业没有完成成本降低任务，成本实际降低额比计划降低额少了140元，实际降低率比