第四章 账户分类

第四章账户分类•第一节账户分类概述•第二节账户按经济内容的分类•第三节账户按其用途和结构的分类•第四节账户按反映经济业务详细程度分类第一节账户分类概述•一、账户分类的含义•二、账户分类的意义•三、账户分类的标志账户分类的含义◆采用不同标志将账户划分为不同类别的方法。按反映的经济内容分类属于哪一类账户？按用途与结构分类属于哪一类账户？固定资产累计折旧账户分类的含义●有利于明确账户体系的作用。●有利于了解和掌握账户的用途和结构。●有利于账户体系的完善。账户分类的意义1）按账户反映的经济内容分类。2）按账户的用途和结构分类。3）按账户反映经济业务详细程度分类。账户分类的标志第二节账户按经济内容的分类•账户按反映的经济内容分类的意义•1）经济内容的基本含义——会计要素内容。•2）账户按反映的经济内容分类方法的意义•★明确账户所反映的经济内容；•★正确地使用借贷记账法；•★为理解账户的其他分类方法奠定基础。核算企业各种资产增减变动及其余额的账户。该类账户的特点是一般都有期末余额，且期末余额在账户的借方。核算企业各种负债增减变动及其余额的账户。该类账户的特点是一般都有期末余额，且期末余额在账户的贷方。核算企业所有者权益增减变动及其余额的账户。按照所有者权益的来源和构成，又可分为反映所有者投入资本的账户（如“实收资本”）、反映经营成果的账户（“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等）、所有者权益其他来源账户（如“资本公积”）该类账户的特点是一般都有期末余额，且期末余额在账户的贷方。归集企业某成本计算对象在一定时期所发生的各项耗费，并计算该对象成本的账户。该类账户的特点是借方归集成本项目，期末一般无余额，若有余额，表示本过程尚未结束累计的费用数额。核算企业一定时期经营活动和非经营活动所取得的各种经济利益或在一定时期发生不计入成本的各项费用及损失的账户。该类账户的特点是期末无余额。第三节账户按用途和结构的分类用途和结构的基本含义●用途：设置和运用账户的目的，通过账户记录能够提供什么核算指标。●结构：账户中如何记录经济业务，以便取得各种必要的核算指标。账户按用途和结构分类的意义◆了解各类账户的用途；◆掌握账户提供核算指标的规律性。◆设置会计账户的依据。一、盘存账户账户按用途和结构分类的内容盘存账户用途：核算和监督各期财产物资的增减变动及其余额结构：借方——增加；贷方——减少；余额——借方包含账户：现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等特点：期末可盘点核对；一般采用数量金额式明细账；可提供实物和价值两种指标二、结算账户●核算和监督会计主体往来款项的账户。包括：1、债权结算账户账户按用途和结构分类的内容用途：核算和监督债权的增减变动及其余额结构：借方——增加；贷方——减少；余额——借方特点：按应收（预付）款的对方单位或个人设明细账户；只提供价值指标；债权结算账户包含账户：应收账款、其他应收款、预付账款等2、债务结算账户账户按用途和结构分类的内容债务结算账户用途：核算和监督债务的增减变动及其余额结构：借方——减少；贷方——增加；余额——贷方包含账户：应付账款、其他应付款、预收账款等特点：按应付（预收）款的对方单位或个人设明细账户；只提供价值指标；3、债权债务结算账户账户按用途和结构分类的内容债务结算账户其他应收款期初余额×××增加额×××减少额×××借贷期末余额×××其他应付款借贷合并其他往来或期初余额（债务大于债权）其他应付款（债务）增加额其他应收款（债权）减少额借贷债权结算账户减少额×××期初余额×××增加额×××期末余额×××债权债务结算（双重性质）账户期初余额（债权大于债务）其他应收款（债权）增加额其他应付款（债务）减少额期末余额：净债权（其他应付款）或期末余额：净债务（其他应收款）债权债务结算账户用途：核算和监督债权债务的增减变动及其余额结构：借方——债权增加债务减少贷方——债务增加债权减少余额——借方（净债权）或贷方（净债务）包含账户：其他往来、票据往来、不设“预收账款”时的“应收账款”等特点：按结算业务的对方单位或个人设明细账户；只提供价值指标；账户性质根据期末余额方向确定账户按用途和结构分类的内容三、集合分配账户账户按用途和结构分类的内容集合分配账户用途：核算和监督间接费用的汇集和分配情况（无余额）结构：借方——增加贷方——减少余额——无包含账户：制造费用特点：具有明显的过渡性质；一般采用多栏式明细账；期末分配后一般应无余额；只提供价值指标四、跨期摊配账户●核算和监督应由若干个会计期间共同负担费用的账户。账户按用途和结构分类的内容跨期摊配类账户期初余额：以前各期已经发生，应由本期或以后各期支付的费用本期发生额：应有本期负担的费用实际摊销数借贷期初余额：以前各期已经支付但应由本期或以后各期分摊的费用本期发生额：本期实际支付的各项费用期末余额：已经支付尚未摊销的费用跨期摊配账户用途：核算和监督跨期摊配费用的增减变动及其余额结构：借方—长期待摊费用增加贷方—待摊费用减少余额—借方（待摊费用净额）包含账户：长期待摊费用特点：只提供价值指标；账户按用途和结构分类的内容五、成本计算账户账户按用途和结构分类的内容成本计算账户用途：核算和监督特定计算对象的费用，并确定计算对象实际成本结构：借方——增加贷方——减少余额——借方包含账户：生产成本特点：按各成本计算对象和成本项目设置多栏式明细账；既提供价值指标，又提供实物指标六、收入计算账户账户按用途和结构分类的内容收入计算账户用途：核算和监督会计主体在一定时期内取得的各种收入结构：借方——减少及结转贷方——增加余额——一般无余额包含账户：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入特点：一般应按业务类别设置多栏式明细账；期末结转后应无余额；只提供价值指标七、费用计算账户账户按用途和结构分类的内容费用计算账户用途：核算和监督会计主体在一定时期内发生的各种费用结构：借方——增加贷方——减少及结转余额——一般无余额包含账户：主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等特点：一般应按业务内容、费用项目设置多栏式明细账；期末结转后应无余额；只提供价值指标八、财务成果账户账户按用途和结构分类的内容财务成果计算账户用途：核算和监督会计主体在一定时期内的最终成果结构：借方——减少（转入费用、结转实现利润）贷方——增加（转入收入、结转发生亏损）余额——1－11月有借或贷方余额；年末结转后应无余额包含账户：本年利润特点：转入的收入和费用应符合权责发生制和配比原则；年末结转后应无余额；只提供价值指标九、调整账户1、备抵账户。调整方式为：账户按用途和结构分类的内容被调整账户余额－调整账户余额＝被调整账户实际余额调整结果为：800000－62000－20000＝718000（余额）被调整账户固定资产期初余额800000（略）（略）借贷期末余额800000累计折旧期初余额60000增加额2000借贷期末余额62000调整账户固定资产减值准备增加额20000借贷期末余额20000备抵账户用途：抵减被调整账户余额，以表示被调整账户实际余额结构：借方——减少贷方——增加余额——贷方包含账户：累计折旧、存货跌价准备、坏账准备等特点：调整账户与被调整账户的余额方向相反；只提供价值指标；账户按用途和结构分类的内容2、备抵附加账户。调整方式为：账户按用途和结构分类的内容原材料—A材料收入60000（计划成本）发出40000（计划成本）借贷期末余额20000调整结果为：A材料实际成本＝20000＋2000＝22000B材料实际成本＝60000－6000＝54000原材料—B材料收入70000（计划成本）发出10000（计划成本）借贷期末余额60000被调整账户调整账户材料成本差异—A材料转入差异6000分配差异4000借贷期末余额2000材料成本差异—B材料转入差异7000分配差异1000借贷期末余额6000被调整账户余额±调整账户余额＝被调整账户实际余额备抵附加账户用途：抵减或附加被调整账户余额，以表示被调整账户实际余额结构：借方——超支差增加贷方——节约差增加超支差减少节约差减少（红字）余额——借方为超支差或贷方为节约差包含账户：材料成本差异特点：调整账户与被调整账户的余额方向相反时为抵减账户；相同时为附加账户只提供价值指标；账户按用途和结构分类的内容十、计价对比账户账户按用途和结构分类的内容银行存款等××××××原材料入库物资计划成本物资采购采购物资实际成本实际成本小于计划成本的差异入库物资计划成本实际成本大于计划成本的差异材料成本差异实际成本大于计划成本的差异实际成本小于计划成本的差异月末余额：在途物资实际成本注意：“物资采购”账户借方和贷方登记的成本！计价对比账户用途：核算和监督需按照两种计价标准核算的业务内容，借以确定业务成果结构：借方——增加（实际成本）贷方——减少（计划成本）余额——借方包含账户：物资采购等特点：借贷两方计价标准不一致；借方余额为剔除差异后按实际成本计价的资产价格账户按用途和结构分类的内容十一、投资权益账户账户按用途和结构分类的内容投资权益账户用途：核算和监督投资者投资的增减变动及其余额结构：借方——减少；贷方——增加；余额——贷方包含账户：实收资本、资本公积、盈余公积等特点：按投资者设明细账户；只提供价值指标；第四节账户按反映经济业务详细程度分类•一、总分类账户•二、明细分类账户材料固定资产应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）……账户层次结构资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户损益类账户会计期末时各账户的余额会计期末时各账户的本期发生额资产负债表（财务状况）资产、负债、所有者权益利润表（经营成果）收入、费用、利润按账户与会计报表关系的分类方法简介