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第四章贷款业务的核算本章重点与难点：1、各种贷款业务核算的基本要求及账务处理2、银行贷款利息的计算方法及核算手续3、贷款损失准备的核算解决方式：比较各种贷款业务的不同和会计核算的差异，举例讲解银行贷款利息的计算方法和贷款损失准备的核算。第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义贷款又称放款，是金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务的意义1、支持生产发展和商品流通2、调节产业结构和产品结构3、增加银行的收入，提高银行的经济效益1.银行贷款的期限划分短期贷款：一年以内(含一年)的贷款中期贷款：在一年以上，五年以下(含五年)的贷款；长期贷款：在五年(不含五年)以上的贷款。贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量2.按保障程度不同可以划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种类型1、信用贷款：系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。2、担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。3、票据贴现是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。分类意义：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。可划分为企业贷款和个人贷款企业贷款可以具体分为流动资金贷款、固定资产贷款、房地产开发贷款、国内贸易融资、项目贷款、综合授信等信贷品种。个人贷款业务常见的有个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人自动授信贷款、助学贷款、个人定期存单质押贷款、个人旅游贷款、个人授信业务等。3．按贷款对象不同可划分为自营贷款和委托贷款。自营贷款：自主发放，自主收回委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回4．贷款按银行承担责任不同5.按贷款的质量和风险程度划分银行贷款可以划分为五级分类。即正常、关注、次级、可疑和损失。后三类合称为不良贷款。其中：A、正常贷款主要特征：能够偿还B、关注贷款主要特征：存在潜在缺陷C、次级贷款主要特征：缺陷明显，可能产生损失D、可疑贷款主要特征：损失较大E、损失贷款主要特征：基本损失可划分为应计贷款和非应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。6．贷款按其本息是否逾期超过一定天数三、贷款的申请、审查与发放（一）贷款申请借款人需要贷款，应当向主办银行或者其他银行的经办机构直接申请。借款人应当填写包括借款金额、借款用途、偿还能力及还款方式等主要内容的《借款申请书》并提供银行所需各项资料。（二）贷款审查贷款人受理借款人申请后，应当对借款人的信用等级以及借款的合法性、安全性、盈利性等情况进行调查，核实抵押物、质物、保证人情况，测定贷款的风险度。对借款人的信用进行审查通常包括5个方面，也就是所谓的“5C”原则，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Condition）。（三）贷款发放所有贷款应当由贷款人与借款人签订借款合同。借款合同应当约定借款种类，借款用途、金额、利率、借款期限，还款方式，借、贷双方的权利、义务，违约责任和双方认为需要约定的其他事项。贷款人要按借款合同规定按期发放贷款。贷款人不按合同约定按期发放贷款的，应偿付违约金。借款人不按合同约定用款的，应偿付违约金。四、会计科目设置贷款应收利息利息收入会计科目贷款损失准备资产减值损失资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。损益类科目，核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。（一）贷款属于资产类科目，核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。“贷款”按类别进行明细账户设置1．短期贷款2．中长期贷款3．抵押贷款4．质押贷款5.保证贷款（二）贷款损失准备核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。（三）应收利息属于资产类科目，核算金融企业发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。可按借款人进行明细核算。（四）利息收入核算金融企业确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。可按业务类别进行明细核算。（五）逾期贷款资产类科目，用以核算银行发放的因借款人原因不能按期归还的贷款。发生逾期贷款时，记入借方；收回逾期贷款及符合从贷款损失准备账户中转销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。（六）非应计贷款资产类科目，用以核算银行发放的本金或利息逾期超过90天没有归还的贷款。发生非应计贷款时，记入借方；收回非应计贷款及符合从贷款损失准备账户中转销时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回非应计贷款的数额。本科目可按贷款单位进行明细分类核算。贷款的主要账务处理（一）银行发放贷款时借：贷款（本金）贷：吸收存款—活期存款（本金）借或贷：贷款（利息调整）例题12010年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：2010004）向本行申请流动资金贷款200,000元，期限6个月，利率4.35‰，2010年11月7日归还，经审核同意，予以办理。会计分录为：借：贷款—世纪联华商场贷款户200,000贷：吸收存款—活期存款（世纪联华商场户）200,000（二）资产负债表日应按贷款的合同本金和合同利率计算确定应收未收利息，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，差额记利息调整。借：应收利息贷：利息收入借或贷：贷款（利息调整）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（三）收回贷款时借：吸收存款—活期存款（本金）贷：应收利息贷款（本金）利息收入借或贷：贷款（利息调整）例题2接例1，6个月后，世纪联华商场归还贷款。利息＝200,000×4.35‰×6＝5,220（元）会计分录：借：吸收存款—世纪联华商场户205,220贷：贷款—本金-世纪联华商场户200,000利息收入5,220金融企业会计一、信用贷款的核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。第二节贷款业务的核算中国银行借款借据（样表）金融企业会计一、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算借：贷款—××贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）贷：吸收存款—活期存款—×户（实际支付的金额）（一）信用贷款发放的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：第二节贷款业务的核算例题工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额为90000元，期限为1个月，年利率为6.48％。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：贷款--信用贷款（华夏商厦）90000贷：吸收存款--活期存款（华夏商厦）90000金融企业会计一、信用贷款的核算第二篇商业银行业务核算（二）信用贷款收回的核算1．贷款到期收回的核算在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。其会计分录为：借：吸收存款（客户归还的金额）贷：应收利息/利息收入（贷款利息）贷款—信用贷款（客户归还的贷款本金）第二节贷款业务的核算例题工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额90000元，转账支票一张，金额90486元。其中：90000元为归还1个月期的贷款，486元为支付贷款利息。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：吸收存款--活期存款（华夏商厦）90486贷：贷款--信用贷款（华夏商厦）90000利息收入486金融企业会计（二）信用贷款收回的核算第二篇商业银行业务核算2.贷款展期的核算短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。第二节贷款业务的核算金融企业会计（二）信用贷款收回的核算第二篇商业银行业务核算3.逾期贷款的核算逾期贷款是指借款人因到期（含展期后到期）不能归还的贷款，银行应将其转入该单位的逾期贷款账户。第二节贷款业务的核算借：逾期贷款贷：贷款—信用贷款（单位贷款户）—本金借：吸收存款/应收利息（原欠利息）贷：利息收入金融企业会计（三）应计贷款转非应计贷款的核算第二篇商业银行业务核算1.基本规定非应计贷款只包括以下六种：（1）本金未逾期，应收利息已超过90天未收回的贷款；（2）本金逾期但未超90天，应收利息已超90天未收回的贷款；（3）本金逾期超过90天，利息正常的贷款；（4）本金逾期超过90天，应收利息逾期未超过90天的贷款；（5）本金逾期超90天，应收利息逾期超90天的贷款；（6）贷款虽然未到期或逾期不满90天但生产经营已停止、项目已停建的贷款。这种贷款系统不能自动转为非应计贷款，需要使用人工交易操作。第二节贷款业务的核算金融企业会计（三）应计贷款转非应计贷款的核算第二篇商业银行业务核算2.非应计贷款的结转会计处理：贷款本息逾期90天仍未收回借：非应计贷款—单位逾期贷款户贷：逾期贷款—单位逾期贷款户表内冲销利息收入借：利息收入贷：应收利息收入：未收贷款利息第二节贷款业务的核算例题商业银行某支行3月21日发放以下贷款：向红旗工厂发放40万元，期限3个月；向春华集团公司发放贷款70万元，期限6个月；向好佳公司发放贷款20万元，期限3个月。6月21日，红旗工厂贷款到期，全部归还40万元贷款；好佳公司20万元贷款到期，由于没有资金归还，转作逾期贷款。9月21日，春华集团公司70万元贷款到期，由于资金不足，归还50万元，另外20万元转作逾期；好佳公司20万元贷款仍无力归还，转作“非应计贷款”要求：作3月21日、6月21日、9月21日的会计分录。参考3月21日发放贷款：借：贷款—红旗工厂户400000贷：吸收存款—活期存款（红旗工厂户）400000借：贷款—短期贷款（春华集团公司户）700000贷：吸收存款—活期存款（春华集团户）700000借：贷款—短期贷款（好佳集团公司户）200000贷：吸收存款—活期存款（好佳集团户）200000参考6月21日：借：逾期贷款—好佳集团公司户200000贷：贷款—短期贷款（好佳集团公司户）200000借：吸收存款—活期存款（红旗工厂户）400000贷：贷款—短期贷款（红旗工厂户）400000参考9月21日借：吸收存款—活期存款（春华集团公司户）500000贷：货款—短期贷款（春华集团公司户）500000借：逾期贷款—春华集团公司户200000贷：贷款—春华集团公司户200000借：非应计贷款一好佳