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第四章贷款业务的核算§教学目的：通过本章的学习，使我们了解贷款业务的意义、种类和核算要求，掌握各种贷款、贴现的利息计算和会计处理手续§教学重点：贷款的概念和种类，利随本清的计息、贷款的定期结息，贴现利息的计算与会计处理。§教学难点：贷款的展期、逾期的处理。§教学时数：4学时。第一节贷款业务概述一、贷款的概念及意义（一）贷款的概念贷款是指贷款人对借款人提供的并按约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款人是指在中国境内设立的中资商业银行、信托投资公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、城乡信用社及其他经营贷款业务的金融机构。借款人是指从上述金融机构取得贷款的企事业法人和自然人。第一节贷款业务概述（二）贷款的意义1、调剂资金余缺，发挥资金效益；2、支持生产发展，扩大商品流通；3、贯彻方针政策，开展扶优限劣工作。金融企业的贷款业务是由计划、信贷和会计部门分工负责，共同完成。计划部门掌握资金运用计划，确定贷款规模；信贷部门负责贷款的组织、审批和检查分析；会计部门承担贷款业务的具体核算。第一节贷款业务概述二、贷款业务核算的基本要求（一）贯彻贷款政策和原则政策：实行倾斜政策。有重点支持（六类）、限制（五不贷）、只收不贷和严格掌握的等。原则：区别对待、择优抚持、三性（即效益性、安全性、流动性）原则。（二）正确反映信贷资金运行情况正常的贷款和有问题的贷款等等。（三）根据不同类型贷款的要求，制定不同的核算手续。第一节贷款业务概述三、贷款业务的种类（一）按贷款期限分为短、中、长期贷款。（二）按贷款有无保证分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（三）按贷款主体分为自营贷款和委托贷款。（四）按贷款的质量分为正常贷款和有问题的贷款（即一逾两呆：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款）。（五）按贷款的风险程度，将贷款质量分为五级贷款（即正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类）。第二节逐笔核贷一、逐笔核贷概念和适用范围（一）逐笔核贷的概念逐笔核贷是借款人按照批准的借款计划，采取逐笔申请、逐笔立据、约定期限、一次或分次归还的一种贷款方式。（二）适用范围它适用于各种信用贷款、担保贷款和下贷上转等贷款业务。第二节逐笔核贷二、贷款的发放和收回的处理（一）贷款的发放申请人提交一式四联借款借据——信贷部门审批——会计部门复审后：借：××短期贷款——×借款人户贷：××活期存款——×借款人户（二）贷款的收回借款人凭一式四联偿还凭证或转帐支票还款：借：××活期存款——×借款人户贷：××短期贷款——×借款人户贷款利息收入第二节逐笔核贷三、贷款的延期（即展期）和逾期的处理（一）贷款的展期将批准的展期申请书不通过会计分录，和原借据按新的到期日顺序专夹保管。同时注意：短期贷款的展期不能超过原贷款期限；中期贷款的展期不能超过原期限的一半；长期贷款的展期不能超过三年。（二）贷款的逾期借款人到期不能偿还即作逾期处理：借：逾期贷款——×借款人户贷：××短期贷款——×借款人户对逾期90天以上的贷款，不在表内计算应收利息。第二节逐笔核贷四、贷款的利息计算（一）利随本清的计息方法（一般按实际天数计息）1、到期或提前全部还贷例：如某借款人于2006年3月18日向银行贷款20万元，约期半年，利率7.2%，到2006年9月18日全部归还。利息=200000×184×7.2％÷360＝7360（元）借：××活期存款207360贷：××短期贷款200000贷款利息收入7360第二节逐笔核贷2、提前分次还贷例：如某借款人（302003）于2006年1月5日向银行贷款10万元，约期六个月，利率7.2‰，到2006年5月25日来行归还6万元，剩余部分到期还清。请分别计算利息，并作出偿还时的分录。06/5/25利息=60000×140×7.2‰÷30=2016（元）借：工业活期存款30200362016贷：工业短期贷款12300360000贷款利息收入201606/7/5利息=40000×181×7.2‰÷30=1737.60分录（略）第二节逐笔核贷3、逾期还贷例：某借款人（302003）于2006年4月26日向银行贷款80万元，约期三个月，利率6.375‰，该企业于贷款到期日归还50万元，剩余部分于9月30日还清，银行按每日万分之五计收利息。请作出借款、到期日还款和归还逾期贷款的分录。06/4/26发放的分录（略）06/7/26利息=50万×91×6.375‰÷30=9668.75（元）06/9/30利息=30万×91×6.375‰÷30＋30万×66×5‰0=5801.25＋9900=15701.25（元）•4、求本利和的计算•如借款人来归还某种借款时，只提供一定数额的款项（含有本金和利息，即本利和），银行就需要计算这个总额中，本金和利息各是若干，此种情况下，按下列公式处理：第二节逐笔核贷•本利和＝本金＋利息•＝本金＋本金×时期×利率•＝本金×（1＋期限×利率）•于是有：•本金＝本利和÷（1＋期限×利率）•利息＝本利和－本金第二节逐笔核贷•某个体户从银行借款10000元，期限半年，（3月6日借款）利率为9.15‰，借款期满，该借款人持现金8000元来归还一部分贷款本息，剩余贷款作逾期处理。该借款人于11月27日归还剩余贷款本息，罚息万分之5。则借款期满日，该借款人能归还的本金为：•8000÷（1＋184×9.15‰÷30）＝7574.90•利息为：8000－7574.90＝425.10第二节逐笔核贷•会计分录：•借：现金8000•贷：其他短期贷款7574.90•贷款利息收入425.10•借：逾期贷款2425.10•贷：其他短期贷款2425.10第二节逐笔核贷•11月27日归还剩余贷款本息：•2425.10×184×9.15‰÷30＝136.10•2425.10×82×5‰0=99.43•借：个体户存款2660.63•贷：逾期贷款2425.10•贷款利息收入235.53第二节逐笔核贷第二节逐笔核贷（二）定期结息的计算方法它主要适用于符合国家的产业政策、信用较好的借款人，一般是中长期贷款，采取充分供应资金的办法，按季或按月计息。按季的为季末20日；按月的为月底。多采用余额表或乙种账计息，按实际天数计算。例某开户人于2006年6月21日向银行贷款200万元，合同规定采取充分供应资金的办法，约定季末20日计息，利率7.8‰，该借款人于2006/6/30日归还50万元；7/5日还款80万元；7/20日贷款100万元；8/4日还款120万元；8/15日贷款90万元；8/28日还款60万元；9/8日贷款70万元；9/15日还款130万元。请计算该单位第三季度的贷款利息。2006年摘要借方贷方借或贷余额日数积数备注月日621贷200借2009180010570×7.8‰÷30=2.7482万元630还50借150575075还80借70151050720贷100借17015255084还120借5011550815贷90借140131820828还60借801188098贷70借15071050915还130借206120第三节其他贷款业务•一、担保贷款•（一）保证贷款•保证人的资格；特别事项•（二）抵押与质押贷款•二、住房贷款•（一）等额本息还款法:借款人每月按固定的数目归还贷款本息的方法。•（二）等额本金还款法•（三）房贷方式的选择•1、等额本息还款法的适用对象•（1）收入稳定者；•（2）预期后期收入有较大增长者。•2、等额本金还款法的适用对象•（1）年龄偏大者；第三节其他贷款业务•（2）打算提前还贷者。•三、呆帐准备与坏账准备•（一）计提范围与方法•（二）呆帐损失的核销条件•（三）呆帐损失的核销权限与报批手续•（四）相关帐务处理第三节其他贷款业务第四节贴现一、票据贴现的概念和适用范围贴现是银行以预扣利息的方式购进远期票据的一种交易行为。它适用于销货人（持票人）持有的未到期的商业汇票向银行进行的资金融通。第四节贴现二、票据贴现的主要规定（一）贴现行必须是贴现申请人的开户行。（二）收款人需要资金时，可持未到期的商业汇票申请贴现、转贴现或再贴现。（三）贴现期限一律从贴现之日起至汇票到期日止，如承兑人为异地，则另加3天划款期。（四）贴现到期，贴现行应首先向承兑人收取票款。如收到退票理由书，则从贴现申请人存款账户中扣收。第四节贴现三、受理票据贴现的处理（一）贴现申请人填制一式五联贴现凭证连同增值税专用发票一并提交开户行。（二）开户行信贷部门进行审批。（三）会计部门复审后，计算贴现利息和实付贴现金额，并作出受理贴现的会计分录。借：贴现票面金额贷：贷款利息收入贴现利息××存款实付贴现金额第四节贴现实例：某开户人宏力机电公司于7月9日持面额5万元的银行承兑汇票来行申请办理贴现，汇票的出票日期为7月1日，承兑日期为7月5日，到期日为9月5日，赊购人在异地他行开户，贴现率为7.2%，请计算贴现利息和实付贴现金额，并作出受理贴现时的会计分录。贴现利息=50000×（23+31+4+3）×7.2%÷360=610（元）实付贴现金额=50000-610=49390（元）借：贴现50000贷：贷款利息收入610工业活期存款宏力公司49390第四节贴现四、到期收回贴现票款的处理（一）贴现的票据为商业承兑汇票1、承兑人开户行收到托收凭证划款的分录借：××活期存款贷：联行存放款项2、贴现行收到贴现票款的分录借：存放联行款项贷：贴现第四节贴现（二）贴现的票据为银行承兑汇票1、承兑行收到托收凭证划款的分录借：应解汇款及临时存款贷：联行存放款项2、贴现行收到贴现票款的分录借：存放联行款项贷：贴现（三）贴现行如收到退票理由书，则：借：××活期存款—贴现申请人（或逾期贷款）贷：贴现第四节贴现五、贴现于信用放款的区别（一）资金投放的对象不同（二）信用保证不同（三）利息收取的方式不同（四）在信用关系上体现的当事人不同（五）资金贷放与融通的期限不同