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第四章贷款业务的核算学习目标1.了解银行贷款的意义及种类2.掌握各种贷款业务核算的基本要求及账务处理手续3.掌握银行贷款利息的计算方法及核算手续本章目录第一节贷款业务概述第二节贷款业务核算第三节住房按揭贷款核算第四节票据贴现业务核算第五节贷款减值准备第六节贷款利息计算第一节贷款业务概述一、贷款业务意义贷款业务是银行对国有、集体和个体经济融通资金的业务，是根据有借有还的原则贷出货币资金，并按规定收取利息的一项融资业务。办理贷款业务，是商业银行的重要职责，是根据信贷政策和国家产业政策，按照贷款原则，对国民经济各部门进行的资金再分配。通过发放贷款，可以支持生产发展和商品流通；通过调整贷款的投向和支持的重点，可以调节产业结构和产品结构；通过信贷监督，又可以促进企业改善经营管理，节约资金使用，同时也可以加速资金周转，减少贷款损失，从而增加银行的营业收入，提高银行的经济效益。二、银行贷款业务种类按贷款期限长短划分按贷款发放的条件划分按银行承担责任划分按贷款的风险程度划分按贷款使用对象划分按贷款性质划分（一）按贷款期限划分短期贷款按贷款期限中期贷款长期贷款（二）按贷款发放的条件划分信用贷款保证贷款按贷款条件担保贷款抵押贷款票据贴现质押贷款（三）按银行承担责任的不同按责任划分自营贷款委托贷款（四）按贷款的风险程度大小划分正常贷款关注贷款按贷款风险程度次级贷款可疑贷款损失贷款（五）按贷款的使用对象按贷款对象不同企业单位贷款个人消费信贷（六）按贷款的性质不同划分按贷款性质商业性贷款政策性贷款（七）按贷款利息的计算时间非应计贷款，是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款，是指非应计贷款以外的贷款。三、贷款业务核算原则和要求1.本息分别核算。2.商业性贷款和政策性贷款分别核算。3.自营贷款和委托贷款分别核算。4.应计贷款与非应计贷款分别核算。第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算（一）信用贷款的发放借：贷款——短期贷款——××借款人贷款户贷：吸收存款——单位活期存款——××借款人存款户（二）贷款收回（到期收回，由银行主动收回）1.未减值贷款的处理借：吸收存款——单位活期存款——××借款人存款户贷：贷款——短期贷款——××借款人贷款户应收利息利息收入第二节贷款业务的核算2.减值贷款的处理资产负债表日，对于减值的贷款，应按减值金额计提减值准备，同时将减值贷款转入“贷款——已减值”。借：资产减值损失贷：贷款损失准备借：贷款---已减值贷：贷款---本金贷款---利息调整第二节贷款业务的核算同时，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定利息收入金额。借：贷款损失准备贷：利息收入按合同本金和合同利率计算应收利息金额进行表外登记。收：应收未收利息第二节贷款业务的核算收回减值贷款时：借：活期存款--借款单位户（实际收到金额）贷款损失准备（已提未用数）贷：贷款—已减值贷款减值损失（差额）（三）贷款展期企业如因特殊原因不能按期归还贷款，可向借款银行申请展期，对展期可不办理转账手续，贷款展期只限一次。第二节贷款业务的核算（四）贷款逾期设“逾期贷款”科目核算。借：贷款——短期贷款——××借款人贷款户借：逾期贷款——××借款人贷款户第二节贷款业务的核算（五）非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款应单独核算，其做法可以单设非应计贷款科目核算。其会计分录为：借：非应计贷款——××单位户借：逾期贷款——××单位户已计贷款利息逾期90天没有收回的，也作为非应计贷款，但应纳入“未收贷款利息”表外科目核算。贷款自转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应收回本金，本金全部收回后的还款部分，确认为当期利息收入。第二节贷款业务的核算二、抵押贷款的核算抵押贷款是担保贷款的一种，是银行要求借款人以一定财产作抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款中收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。抵押（质押）贷款流程图借款人贷款银行①申请②提供抵押品③发放贷款④收回贷款或处理抵押品第二节贷款业务的核算二、抵押贷款的核算（一）抵押贷款发放的核算银行保管的抵押品、质物必须贯彻证（物）账分管的原则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物（票据、保险单、房产证等），互相制约，互相核对，确保安全，会计按企业及财产类设明细账户，使用“代保管有价值品”表外科目核算。会计分录为：收入：代保管有价值品——××单位户然后再按信用贷款方式办理贷款发放手续。会计分录：借：抵押贷款——××单位户贷：活期存款——××单位存款户第二节贷款业务的核算（二）抵押贷款收回的核算：借：活期存款——××单位户贷：抵押贷款——××单位贷款户利息收入——抵押贷款利息收入户同时销记表外科目：付：代保管有价值品（三）逾期抵押贷款的核算第二节贷款业务的核算抵押和质押贷款到期借款人不能归还，应将抵押物、质物从“代保管有价值品”表外科目转入“待处理抵押（质押）品”科目核算，然后根据贷款合同依法对抵押物、质物出售、拍卖。贷款到期，借款人未破产或存款不足，用抵押和质押资产抵付贷款本息。（四）抵债资产的处理1.取得抵债资产时，按抵债资产公允价值入账第二节贷款业务的核算借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备（已计提的贷款损失准备）资产减值损失（贷方大于借方时的损失）贷：抵押贷款——××单位户应交税费——（取得抵债资产应承担的税费）营业外收入（借方大于贷方时的利得）2.处置抵债资产借：现金（存放央行款项）营业外支出（贷方大于借方时的损失）贷：抵债资产（账面价值）应交税费（处置抵债资产应交税费）营业外收入（借方大于贷方时的利得）第二节贷款业务的核算4.将抵债资产转为自用资产借：固定资产贷：抵债资产三、质押贷款的核算（一）质押和抵押的区别质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有或将某项权利出质，并以该动产或权利作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权按法律规定的程序和方式，以该权利或动产折价的价款或以拍卖、变卖该动产或权利的价款优先受偿。质押分动产质押和权利质押。抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押物的占有。第二节贷款业务的核算（二）贷款的发放和收回会计核算同抵押贷款四、保证贷款的核算借款人保证人贷款银行①申请②保证③发放贷款④收回贷款⑤承担保证责任保证贷款流程图保证贷款流程图（一）发放保证贷款借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照《担保法》和《贷款通则》有关规定签定保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，经银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门交会计部门保管。发放保证贷款的手续与抵押或质押贷款相同。（二）保证贷款到期收回保证贷款到期借款人不能归还，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项归还贷款，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满贷款本息未受清偿之时起2年。会计分录为：借：××科目——保证人户贷：××贷款——借款单位户利息收入第三节住房按揭贷款的核算一、住房按揭贷款的有关规定住房按揭贷款是银行对个人购买、建造或维修住房而自筹资金不足时发放的贷款。个人申请住房按揭贷款，除应具备贷款的基本条件外，还应具备下列特殊条件：借款人必须是具有本地城镇正式户口的职工、居民；必须有稳定的工资收入；必须具有购买、建造、维修住房的合同、协议或城建相关部门的证明。第三节住房按揭贷款借款人必须按规定在贷款银行存入首期购房款。与借款人签订“购房合同”的售房单位，必须在贷款银行开立存款账户。借款人所购房款，由贷款银行按协议规定直接划转售房单位在贷款银行开立的存款账户，借款人不得要求将贷款提取现金，也不得指定贷款人将贷款划转非“购房合同”规定的售房单位。借款人必须在贷款银行开立储蓄通存通兑存款账户（或信用卡存款账户），并保留足够贷款银行扣收当月应归还贷款本金和利息的存款余额。通常贷款额度最高为所购住房全部价款或评估价值的70％，贷款期限最长为30年。第三节住房按揭贷款住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当期应归还的本息。分期归还有“等额本息偿还法”和“等额本金偿还法”两种方法。等额本息还款法：即借款人每月以相等的金额偿还贷款本息。等额本金还款法：即借款人每月等额偿还本金，贷款利息逐月递减。两种还款方式的区别：等额本金还款法在整个还款期内每期还款额中的本金都相同，偿还的利息逐月减少；本息合计逐月递减。这种还款方式前期还款压力较大，适合收入较高或想提前还款人群。等额本息还款法每期还款额中的本金都不相同，前期还款金额较少，本息合计每月相等。这种还款方式由于本金归还速度相对较慢，占用资金时间较长，还款总利息较相同期限的等额本金还款法高。住房按揭贷款的归还采取分期付款方式，一般按月归还当期应归还的本息。分期归还有“等额本息偿还法”和“等额本金偿还法”两种方法。采用等额本息偿还法，每期归还贷款本金和利息的计算公式：每月偿还款本息额=采用等额本金偿还法，每期归还贷款本金和利息的计算公式：每月偿还贷款本息额=⑹借款人可以提前部分或全部归还本息，但不得间断归还。还款月数还款月数月利率月利率月利率本金111月利率已归还本金累计金额本金贷款月数贷款本金第三节住房按揭贷款等额本息还款法和等额本金还款法的比较1、等额本息还款法，即借款人每月按相等的金额偿还贷款本息，其中每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清。由于每月的还款额相等，因此，在贷款初期每月的还款中，剔除按月结清的利息后，所还的贷款本金就较少；而在贷款后期因贷款本金不断减少、每月的还款额中贷款利息也不断减少，每月所还的贷款本金就较多。这种还款方式，实际占用银行贷款的数量更多、占用的时间更长，同时它还便于借款人合理安排每月的生活和进行理财（如以租养房等），对于精通投资、擅长于“以钱生钱”的人来说，无疑是最好的选择！2、等额本金还款法，即借款人每月按相等的金额（贷款金额/贷款月数）偿还贷款本金，每月贷款利息按月初剩余贷款本金计算并逐月结清，两者合计即为每月的还款额。由于每月所还本金固定，而每月贷款利息随着本金余额的减少而逐月递减，因此，等额本金还款法在贷款初期月还款额大，此后逐月递减（月递减额＝月还本金×月利率）。第三节住房按揭贷款二、贷款发放的核算(一）如售房单位未在本行开户，则会计分录为：借：贷款——个人住房贷款——××借款人户贷：吸收存款——活期储蓄存款——××借款人户借：吸收存款——活期储蓄存款——××借款人户贷：清算资金往来或存放中央银行款项（二）如售房单位在本行开户，则会计分录为：借：贷款——个人住房贷款——××借款人户贷：吸收存款——活期储蓄存款——××借款人户借：吸收存款——活期储蓄存款——××借款人户贷：吸收存款——活期存款——××售房单位户（三）收入：代保管有价值品——××个人户三、贷款按期收回的核算借：吸收存款——活期储蓄存款或库存现金贷：贷款——个人住房贷款——××借款人户利息收入——贷款利息收入户例：某人个人住房按揭贷款200万，贷款期限20年，已知银行贷款利率为6.8％，采用等额本息还款法，每月应还多少钱？1、等额本息还款法:还款期内，每月偿还同等数额的贷款(包括本金和利息)124350240期AAAAA贷款额200万200=A×PVIFA6.8%/12，240A=15266.79还款总额=15266.79×24=3664029.75、利息总额=1664029.75本息和剩余本金表第一期分录：借：吸收存款15266.79贷：贷款-本金3933.46利息收入11333.33还款期数等额本息本金利息本金余额2000000115266.793933.4611333.331996066.5215266.793955.7511311.0419