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第四章贷款业务的核算主要内容第一节贷款业务核算概述第二节贷款业务的处理第三节票据贴现的核算第四节贷款损失准备的核算第五节贷款利息计算的核算第一节贷款业务核算概述一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、贷款业务的核算方式四、贷款业务的核算要求一、贷款业务的意义银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道我国：95%、西方：60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提完成资金的再分配工作：从资金盈余部门资金短缺部门二、银行贷款的种类1.按贷款的期限长短分：短期贷款（6个月、1年）和中长期贷款2.按贷款方式分为：信用贷款、担保贷款和票据贴现3.按贷款风险划分：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款4按资产质量划分：应计贷款和非应计贷款贷款种类——五级分类1、正常贷款：是指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的那部分贷款。特征：（1）借款人还本付息情况正常；（2）借款人的财务状况良好；（3）借款人进行正常经营活动的外部环境良好。2、关注贷款：是指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征：（1）借款人的正常经营活动受到不利影响；（2）借款人的财务状况有恶化的迹象；（3）贷款项目出现重大的不利于贷款归还的调整。3、次级贷款：是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。特征：（1）借款人未能按时归还贷款本息；（2）借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势；比如：借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。4、可疑贷款：是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。特征：相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。5、损失贷款：是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。特征：（1）借款人长期拖欠贷款本息；（2）借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；（3）抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人行使了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。贷款种类——信用、担保、票据1、信用贷款：指以借款人的信誉发放的贷款。2、担保贷款：（1）保证贷款：指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。（2）抵押贷款：指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。（3）质押贷款：指按《担保法》的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。3、票据贴现：指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。三、贷款的核算方式（一）逐笔核贷——商业银行最主要的核算方式逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔提出申请、银行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。（二）存贷合一存贷合一核算方式是指将存款和贷款统一在一个账户内核算，又称为活期放款，或活放活收。即：当单位借款时，不需要逐笔申请，只要在原核定的限额内，企业进货贷款；销货归还贷款。为了简化工作，该种方式将贷款的发放和收回，直接用结算凭证办理。实质上是一种透支方式或者是限额贷款方式。在信用卡业务的贷记卡和准贷记卡，实行的就是存贷合一的账户管理。（三）定期调整定期调整贷款核算方式是为异地托收承付结算方式的结算贷款而设置的。从理论上讲，应于每次办理结算时，同时办理发放结算贷款。但从实际上讲，由于企业发货频繁，操作难度较大，所以，在实际工作中，为了简化贷款的发放与收回，银行采用定期调整的方式。（四）下贷上转下下贷上转贷款核算方式是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方法。实质上是基本账户的延伸。有三个条件：1、短期性，不可以长期采用；2、下贷单位必须是主账户的下属非独立核算单位；3、非同一所在地。四、贷款业务核算的要求1.严格遵守信贷政策和原则2.加强监督管理，严密贷款手续第二节贷款业务核算贷款审核贷款发放贷款管理贷款收回贷款利息的计算呆账准备金贷款到期收回贷款逾期处理一、信用贷款的核算1.贷款的发放（1）借款人提交《借款申请书》（2）签订《借款合同》（3）填写借款借据一式五联，如下：①回单②借方传票③贷方传票④借据⑤借款记录（4）会计处理借款借据②借：贷款—信用贷款借款借据③贷：吸收存款—××企业活期存款户案例4-1：8月2日开户单位华联超市申请中期贷款100000元，经信贷部门审查同意，当日发放款项。2.贷款的收回（1）借款人主动还贷的处理贷款到期前，签发转账支票及填制一式四联的还款凭证。（第一联为支款凭证，第二联为收款凭证，第三联为还款记录，第四联为回联单）利随本清会计分录如下：借：吸收存款——企业存款活期户贷：贷款——××信用贷款户应收利息——信用贷款利息利息收入——信用贷款利息（2）银行直接扣收贷款的处理会计分录：借：吸收存款——企业活期存款贷：贷款——信用贷款应收利息——信用贷款利息利息收入——信用贷款利息3.贷款展期的处理贷款展期是指经借款人申请，银行信贷部门同意推迟偿还贷款期限的方法。（1）借款人填制“借款展期申请书”一式三联第一联：信贷部门备查第二联：附于借据后面专夹保管，不办理转帐第三联：交借款人，作同意展期的通知（2）贷款展期的期限短期贷款：累计不得超过原贷款期限中期贷款：累计不得超过原贷款期限的一半长期贷款：累计不得超过3年注：贷款展期后，应按展期期限加上原期限所达到的新的利率期限档次所对应的利率计息。4.逾期贷款的处理逾期贷款是指贷款到期（含）展期后,借款人不能归还的贷款。会计分录：（1）借：贷款——××单位逾期贷款户贷：贷款——××单位信用贷款户同时将应收利息转为其他应收款，并计入应收未收利息表外科目借：其他应收款——信用逾期贷款利息贷：应收利息——信用贷款逾期利息同时，收：应收未收表外科目——某单位信用贷款利息，并登记“应收未收利息”登记簿。二、抵（质）押贷款的核算1.抵（质）押贷款的概念①抵押贷款是指以借款人或第三人的财产作为抵押而发放的贷款②质押贷款是指以借款人或第三人的动产或者权利作为质押物发放的贷款抵（质）押物必须三个条件：A借款人或第三者所有;B可以合理估价；C违约时，可以变现并以其价款归还贷款2.抵押品的种类（担保法）可以用于抵押的财产，包括以下五类：①抵押人所有的房屋和其他地上定着物；②抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；③抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；④抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；⑤抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。不能做抵押的财产（课下自己查询）3.质押品的种类(担保法)⑴汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单⑵依法可以转让的股份、股票；⑶依法可以转让的商标专利权、专利权、著作权中的财产权；⑷依法可以质押的其他权利。4.抵（质）押贷款的核算（1）抵（质）押贷款的发放：银行会计部门收到有关凭证后，记账如下：另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。收入：代保管抵押品-----××户案例4-2：开户单位某公司8月17日办理抵押贷款1200000元借：贷款——抵（质）押贷款贷：吸收存款——××企业活期存款户（2）抵（质）押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转账手续，记账如下：注销表外科目：付：代保管有价值品借：吸收存款——××企业活期存款户贷：贷款——抵押贷款利息收入（3）逾期贷款的处理按规定，抵（质）押贷款到期（不可以申请展期），借款人如不能归还贷款的本息，银行将其转入“逾期贷款”科目，并按规定计息。会计分录：借：贷款——××抵（质）押逾期贷款户贷：贷款————××抵（质）押贷款户将应收利息转为其他应收款，同时计入应收未收利息表外科目会计分录：借：其他应收款——抵（质）押逾期贷款利息贷：应收利息——××抵（质）押贷款利息同时，收：应收未收表外科目——××抵（质）押贷款利息，登记“应收未收利息”登记薄。按照规定，抵（质）押贷款逾期超过一个月，银行有权用作价入账和出售两种方法处理抵（质）押物。①将抵（质）押物直接入账的处理会计分录：借：固定资产（其他相关科目）——某物品贷：贷款——××抵（质）押逾期贷款户其他应收款——抵（质）押逾期贷款利息累计折旧——物品②出售抵（质）押品的处理①出售价款能够收回本息借：其他应付款——待处理抵（质）押物价款贷：贷款——××抵（质）押逾期贷款户其他应收款——抵（质）押逾期贷款利息②能收回本金借：其他应付款——待处理抵（质）押物价款贷：贷款——××抵（质）押逾期贷款户借：资产减值损失————××抵（质）贷款利息贷：其他应收款项————抵（质）押逾期贷款利息③部分收回本金借：其他应付款——待处理抵（质）押物价款资产减值损失——××抵（质）押逾期贷款贷：贷款——抵（质）押逾期贷款借：资产减值损失——××抵（质）押贷款利息贷：其他应收款——抵（质）押逾期贷款利息注：不管以上哪种情况，都应付：应收未收表外科目——××抵（质）押贷款利息，同时注销“应收未收利息”登记簿三、保证贷款的核算1.保证贷款的概念是指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。2.保证贷款的核算保证贷款的发放与收回的处理与抵押贷款的核算相同第三节票据贴现的核算一、票据贴现的概念与特征票据贴现是指持票人以未到期银行承兑汇票或商业承兑汇票向银行贴付一定的利息所作的转让。特征：（1）贴现是短期融资行为，而贷款有中长期（2）贴现的流动性强，可以转贴现或再贴现（3）贴现利息从贴现金额中预先叩收（4）贴现偿还者包括出票人、承兑人、背书人，银行（5）贴现是基于票据发放的贷款二、票据贴现的核算（一）有关规定1、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织，并与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系。2、贴现申请人应提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。3、贴现的票据是经过承兑人承兑的商业汇票。4、贴现汇票的每笔金额不得超过1000万元。（二）贴现凭证：①借方凭证：代申请书②贷方凭证：银行记贴现人账户③贷方凭证：贴现利息④收账通知：给贴现人⑤到期卡：留存（三）会计处理贴现利息=汇票金额×贴现天数×年贴现率/360实付贴现金额=汇票金额－贴现利息注：贴现天数为自贴现日起至票据到期日前一天，异地汇票外加3天的划款期会计分录如下：借：贴现资金——商业（或银行）承兑汇票贴现贷：吸收存款——**企业活期存款户利息收入——贴现利息收入案例4-32014年6月10日某工厂持面额为1200000元的商业承兑汇贴现，该汇票2014年3月18日签发，期限为5个月，到期日为同年8月18日，承兑人为异地某企业，双方约定年贴现率为9%，要求写出相应的会计分录。贴现天数为：69+3=72（天）贴现息=1200000*72*9%/360=21600(元)贴现金额=1200000-21600=11784800（元）会计分录为：借：贴现现金——商业承兑汇票贴现1200000贷：吸收存款——**工厂活期存款户1178400利息收入——贴现利息收入216004.到期收回贴现款处理（1）贴现票据为商业承兑汇票款收回的处理正常划回会计处理①承兑开户行从承兑人账户中转出会计分录：借：吸收存款——企业活期存款账户贷：清算资金往来或存放同业②贴现银行收到划拨款项借：清算资金往来或存放同业贷：贴现资金——商业承兑汇票贴现若票据款未能正常划回①贴现人账户有足额款项借：吸收存款——贴现人申请账户（或其他）贷：贴现资金——商业承兑汇票贴现②若贴现人账户不足额：借：吸收存款——贴现人申请账户（