搜索
第四章贷款业务的核算贷款业务是银行以到期偿还本金和支付利息为条件，将资金通过给借款人的一种信用活动，是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，取得利息收入，是银行收入主要来源。第一节概述一、贷款种类（一）按贷款期限划分1、短期贷款2、中期贷款3、长期贷款（二）按贷款的风险程度划分1、信用贷款2、担保贷款(1)保证贷款(2)抵押贷款(3)质押贷款3、贴现贷款（三）按贷款账户管理分类1、正常贷款2、展期贷款3、逾期贷款4、催收贷款呆滞贷款是指逾期2年（含2年）或逾期不到2年但因生产经营已停止或其他原因导致借款人发生还款困难的贷款。呆账贷款是指逾期（含展期）3年以上（含3年）作为催收贷款管理并准备核销的贷款。（四）按贷款损失程度分类1、正常贷款2、关注贷款3、次级贷款4、可疑贷款5、损失贷款（五）按贷款经营方式分类1、自营贷款指银行以合法方式筹集的资金并自主发放的贷款。2、委托贷款指政府部门、企事业单位或个人等委托人提供贷款本金，由银行（即受托人）根据委托人要求确定的贷款。（六）按贷款核算方法分类1、非应计贷款指贷款本金或利息逾期超过90天未收回的贷款。一般列入表外科目核算。2、应计贷款指非应计贷款以外的贷款，一般都在表内核算。二、贷款的发放及偿还方式（一）贷款的发放方式1、单位贷款可以分为贷款转存和逐笔核实支付2、个人贷款的发放分为直接提款和专项提款（二）贷款的偿还方式1、一次性偿还2、分期偿还三、贷款核算的原则及要求（一）核算原则短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。中长期贷款的核算，应当遵循四个“分别核算”的原则：（1）本息分别核算（2）商业性贷款和政策性贷款分别核算（3）自营贷款与委托贷款分别核算（4）应计贷款和非应计贷款分别核算（二）核算要求1、准确及时办理各项贷款的核算手续；2、根据不同类别的贷款，确定相应的核算方式；3、加强对贷款业务核算过程的会计监管；4、准确反映贷款数据，监督信贷指标。第二节信用贷款的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。一、贷款发放的核算借款单位申请贷款时，应提交贷款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联）连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门经审核后，将存款转入借款人存款账户。其会计分录为：借：贷款——短期（或中长期）贷款――××贷款户贷：吸收存款——活期存款――××存款户二、贷款收回的核算贷款到期，借款人填写借款偿还凭证或签发转账支票送交贷款银行办理还款手续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证进行核对，利随本清时要计算利息，审核无误即可办理转账。其会计分录为：借：吸收存款——活期存款――××存款户贷：贷款——短期（或中长期）贷款――××贷款户利息收入借款单位如因正当原因不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。展期期间，其贷款利率可采用原利率，也可用新的利率；每笔贷款只办理一次展期；展期期限一般不得超过原贷款期限的一半，中长期贷款最长不能超过3年。三、逾期贷款的核算借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应在贷款到期日（含贷款展期）的次日将其转入“逾期贷款”科目。其会计分录为：借：贷款――逾期贷款——××贷款户贷：贷款――短期（或中长期）贷款——××贷款户四、非应计贷款的核算（一）应计贷款转为非应计贷款的核算根据现行会计制度的规定，本金或利息逾期90天未收回的贷款及按五级分类结果确认为不良贷款，应转入非应计贷款核算。其会计分录为：借：贷款――非应计贷款――××借款人户贷：贷款――××贷款――××借款人户同时，填制转账借方凭证、贷方凭证、表外科目收入凭证各一联，将逾期90天尚未收回的利息或虽未逾期90天，但其本金已转为非应计贷款的应收利息转为非应计利息。其会计分录为：借：利息收入――××利息收入户贷：应收利息――××利息收入户银行对已在表内的应收利息仍然拥有追索权，因此应将其列入表外科目核算，其会计分录为：收入：待转利息收入――××利息收入户转入非应计贷款后，借款人归还的款项应先冲本金，后充表外利息。（二）非应计贷款转为应计贷款的核算对于转为非应计贷款的贷款，当借款人的还款能力有明显的改进或在适当的条件下，转为应计贷款，会计部门应根据业务部门的有关通知办理转账。其会计分录为：借：贷款――××贷款――××借款人户贷：贷款――非应计贷款――××借款人户第三节担保贷款的核算担保贷款按照贷款的不同形式可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款三种。一、保证贷款（一）保证和保证人保证，是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的行为。具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或者公民，可以作保证人。（二）保证的方式1、一般保证当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的为一般保证。2、连带责任保证当事人在保证合同中约定保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。当事人对保证方式没有约定或者约定不明确的，按照连带责任保证承担保证责任。（三）保证责任保证担保的范围包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。保证合同另有约定的，按照约定。当事人对保证担保的范围没有约定或者约定不明确的，保证人应当对全部债务承担责任。保证贷款的业务手续与核算方法可参照信用贷款的做法。二、抵押贷款抵押贷款是按照《担保法》的规定的抵押方式以一定的财产作为抵押物而发放的贷款。借款人到期不能归还贷款时，贷款银行有权依法处置抵押物，从所得款项中优先收回贷款本息，或以抵押物折价充抵。（一）抵押物的种类按照《担保法》的规定借款人申请抵押贷款时可以充当抵押物必须是借款人所有的或依法有权处分的、有价值的、可保存的、易变现的财产。1、可以抵押的财产有哪些？2、不可以抵押的财产有哪些？（二）抵押贷款额度的确定《担保法》规定：抵押人所担保的债权不得超出其抵押物的价值。财产抵押后，该财产的价值大于所担保债权的余额部分，可以再次抵押，但不得超出其余额部分。抵押贷款额度=抵押物的现值×合同约定的抵押率（三）抵押贷款的核算1、贷款发放抵押贷款经信贷部门审批同意后，会计部门审查借款凭证和随附的抵押物清单无误，办理贷款的发放，会计分录如下：借：贷款――抵押贷款――××单位户贷：吸收存款――活期存款――××单位户同时对抵押物进行表外登记。收入：待保管有价值品——××单位户2、贷款按期收回贷款到期时，借款人主动向银行归还贷款时，银行根据还款凭证收回贷款本息，会计分录如下：借：吸收存款――活期存款――××单位户贷：贷款――抵押贷款――××单位户利息收入贷款本息收回后，注销表外科目，同时将抵押物及有关单据退回借款人。付出：待保管有价值品——××单位户3、贷款到期无法收回如果借款人到期不能归还贷款，应转做逾期贷款处理，同时将抵押物从“待保管有价值品”表外科目转入到“待处理抵押品”科目核算，并向借款人发送“处理抵押品通知单”，逾期超过一个月，经催收无效，银行有权处置抵押物，处置的方式有作价入账和变卖两种。（1）作价入账的会计核算借：固定资产贷：贷款――逾期贷款――××单位户应收利息（2）变卖的会计核算抵押品拍卖、变卖所得价款扣除有关费用后，超过贷款本金和利息的，首先收回贷款本息，剩余部分退还借款人。其会计分录为：借：库存现金（存放中央银行款项）贷：贷款――逾期贷款――××单位户应收利息吸收存款――活期存款――××抵押人存款户抵押品拍卖、变卖所得价款扣除有关费用后，低于贷款本金的部分，应当由借款人偿还。其会计分录为：借：库存现金吸收存款――活期存款――××抵押人存款户贷：贷款――逾期贷款――××单位户应收利息如仍无法偿还的通过贷款损失准备核销。其会计分录为：借：库存现金贷款损失准备贷：贷款――逾期贷款――××单位户应收利息不论是拍卖、变价还是作价入账，都应销记“待处理抵押品”。三、质押贷款质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人，出质人可以是借款人或第三人，质权人是发放贷款的商业银行。质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同，贷款到期不能收回时银行可以所得质物的价款来偿还贷款本息及其他相关费用。第四节票据贴现业务的核算一、概述（一）贴现的含义贴现是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。（二）票据贴现与一般贷款的区别1、涉及的当事人不同2、利息收取方式不同3、期限不同4、安全性不同二、银行受理贴现的核算银行承兑汇票或商业承兑汇票到期以前申请人持汇票向开户银行申请贴现时，填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。信贷部门审查同意后，汇票及贴现凭证交会计部门。会计部门先要计收贴现利息，然后确定贴现金额。贴现利息=汇票金额×贴现天数×贴现率贴现天数应从贴现之日起至汇票到期前一日止，按实际天数计算。如果是异地的票据，贴现期应另加3天的划款期。实付贴现额=贴现金额—贴现利息其会计分录为：借：贴现资产――贴现――××单位户贷：吸收存款――活期存款——贴现申请人户利息收入三、汇票到期收回的处理（一）商业承兑汇票贴现到期收回承兑人开户银行收到委托收款凭证和汇票后，于到期日将票款从承兑人账户划转贴现银行，其会计分录为：借：吸收存款――活期存款――承兑人户贷：清算资金往来――××清算中心户贴现银行收到划回的款项后，转销贴现科目，其会计分录为：借：清算资金往来――××清算中心户贷：贴现资产――贴现――××单位户如果承兑人存款账户资金不足，则退回凭证。银行收到退回的有关凭证后，对已贴现的汇票款项向贴现申请人收取款项，其会计分录为：借：吸收存款――活期存款――贴现申请人户贷：贴现资产――贴现――××单位户如果贴现申请人账户无足够资金，不足部分则转为逾期贷款处理。（二）银行承兑汇票贴现到期收回由于银行承兑汇票的承兑银行于汇票到期日从出票人的账户中扣收汇票款专户储存，即使出票人账户资金不足也由承兑银行承担付款责任，所以银行承兑汇票一般不会发生退票。承兑银行在汇票到期时，向承兑申请人收取票款。若承兑申请人有款支付，其会计分录为：借:吸收存款――活期存款――××单位存款户贷:应解汇款“应解汇款”科目核算银行收到的待解付的款项。若承兑申请人存款账户资金不足以支付票款的，不足的部分作逾期贷款。其会计分录为：借:吸收存款――活期存款――××单位存款户逾期贷款—－××单位逾期贷款户贷:应解汇款承兑银行收到委托收款凭证和汇票后，经审查无误，从汇票专户将款项转出，划转贴现银行，其会计分录为：借：应解汇款贷：清算资金往来――××清算中心户贴现银行收到划回的款项后，按照委托收款的手续办理，其会计分录为：借：清算资金往来――××清算中心户贷：贴现资产――贴现――××单位户例题：2008年7月15日，工商银行对华通公司办理票据贴现，华通公司持有的商业汇票8月29日到期，面值10万元，承兑人是兴旺公司，月贴现率6‰，当日工商银行将实付贴现金额打入华通公司在本行的账户。8月29日，工商银行收到款项10万元，请做出相应的会计处理。（1）受理贴现的核算贴现利息=汇票金额×贴现天数×贴现率＝100000×45×（6‰÷30）＝900（元）实付贴现额=贴现金额—贴现利息＝100000－900＝99100（元）其会计分录为：借：贴现资产――贴现――华通公司100000贷：吸收存款――活期存款——贴现申请人户99100利息收入900（2）贴现到期收回承兑人开户银行收到委托收款凭证和汇票后，于到期日将票款从承兑人账户划转贴现银行，其会计分录为：借：吸收存款――活期存款――兴旺公司100000贷：清算资金往来――××清算中心户100000贴现银行收到划回的款项后，转销