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应交所得税、递延所得税负债（资产）、会计利润与应纳税所得额相互关系的分析资产负债表的总括分析5第4章资本结构质量分析第1节负债项目的构成与质量分析一、流动负债的构成与质量分析1、流动负债的构成短期借款：短期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以内的各种借款。交易性金融负债：交易性金融负债指的是企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债。如，企业为短期融资发行的、计划于短期内赎回的证券等，在期末交易性金融负债应按公允价值计量，报告期间公允价值的变动计入当期损益。第1节负债项目的构成与质量分析应付票据：是由出票人出票、委托付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。应付账款：是指企业因赊购原材料等物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。它是由于购进商品或接受劳务等业务发生时间与付款时间不一致造成的。一般而言，凡是购进商品的所有权转到企业(买方企业)时，或企业实际使用外界提供的劳务时，就需要确认应付账款并予以入账。第1节负债项目的构成与质量分析预收款项：是指企业商品销售尚未发生或劳务尚未提供，而向购货方收取的货款或定金。例如收到销货定单时同时收取的保证金、预收商品包装物上的押金等。应付职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而应支付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。第1节负债项目的构成与质量分析应交税费：企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成一项负债。应付利息：是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。第1节负债项目的构成与质量分析应付股利：是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。在其实际支付前，形成企业的负债，反映企业分配的尚未支付的现金股利或利润。其他应付款：反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付租入固定资产的租金、包装物租金、应付保险费、存入保证金、应付统筹退休金。一年内到期的非流动负债：反映企业各种负债在一年之内到期的金额。其他流动负债：反映企业除上述流动负债以外的其他流动负债。第1节负债项目的构成与质量分析2、流动负债质量分析流动负债周转分析：流动负债内部成分流动性分析非强制性流动负债分析：预收款项、部分应付账款、其他应付款企业短期贷款规模可能包含的融资质量信息：短期贷款规模应适度企业应付账款和应付票据数量变化所包含的经营质量信息：应付账款和应付票据所带来的财务费用不同；债权人对企业的偿债能力的信心也不同。企业税金缴纳情况与税务环境二、非流动负债的构成与质量分析1、非流动负债的构成非流动负债：是指一年以上偿还的债务。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的款项。长期借款一般用于企业的固定资产购建、固定资产改扩建工程、固定资产大修工程及流动资产的正常需要等。在会计核算上，长期借款的利息也计入长期借款。因此；资产负债表中长期借款项目反映的是企业尚未归还的长期借款本金和利息。第1节负债项目的构成与质量分析应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的偿还期在一年以上的债券。资产负债表中的应付债券反映企业发行的尚未归还的各种长期债券的本金和利息。长期应付款：是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如在补偿贸易方式下引进国外的设备，尚未归还外商的设备价款，在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租金以及住房周转金等。第1节负债项目的构成与质量分析专项应付款：专项应付款是企业取得的政府投入的具有专项或特定用途的款项。企业在收到该款项时将其作为负债，将该款项用于特定的工程项目，待工程项目完工形成长期资产时，专项应付款应转入资本公积。因此，专项应付款不仅无须还，还会在将来增加所有者权益，能获得国家专项或特定用途的拨款往往意味着国家政策支持，故专项应付款也可以看做一项良性债务，其数额越大，意味着未来净资产会有较大增加。第1节负债项目的构成与质量分析预计负债：预计负债是因或有事项而确认的负债。或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。如对外提供担保、末决诉讼、产品质量保证等。与或有事项相关的义务满足一些条件时，应当确认为预计负债，并在资产负债表中列示；否则，则属于或有负债，或有负债只能在表外披露，不能在表内确认第1节负债项目的构成与质量分析递延所得税负债：反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。其他非流动负债：是指企业除长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等负债以外的其他非流动负债。第1节负债项目的构成与质量分析2、借款费用的资本化处理：借款所产生的费用包括借款的利息、溢折价的摊销、因借款发生的手续费等辅助费用、外汇借款的汇兑差额等。借款费用的处理方法：（1）于发生时直接确认为当期损益；（2）予以资本化。借款费用的资本化：是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。开始资本化的条件:资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。第1节负债项目的构成与质量分析资产支出:包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。例:某企业用现金或者银行存款购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料，支付有关职工薪酬，向工程承包商支付工程进度款等，这些支出均属于资产支出。例：某企业将自己生产的产品，包括自己生产的水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，企业同时还将自己生产的产品向其他企业换取用于符合资本化条件的资产的建造或者生产所需用工程物资的，这些产品成本均属于资产支出。第1节负债项目的构成与质量分析例：某企业因建设长期工程所需，于2010年3月1日购入一批工程用物资，开出一张10万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面年利率为6％。对于该事项，企业尽管没有为工程建设的目的直接支付现金，但承担了带息债务，所以应当将10万元的购买工程用物资款作为资产支出，自3月1日开出承兑汇票开始即表明资产支出已经发生。第1节负债项目的构成与质量分析借款费用已经发生：是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用。例：某企业于2014年1月1日为建造一幢建设期为2年的厂房，从银行专门借入款项5000万元，当日开始计息。在2014年1月1日即应当认为借款费用已经发生。第1节负债项目的构成与质量分析为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始：是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。例：某企业为了建设厂房购置了建筑用地，但是尚未开工兴建房屋，有关房屋实体建造活动也没有开始，在这种情况下即使企业为了购置建筑用地已经发生了支出，也不应当将其认为为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。第1节负债项目的构成与质量分析例：房地产企业的借款费用房地产行业高度依赖于财务杠杆，但其损益表中的财务费用却非常有限。如保利地产（600048）2008年的财务费用为3300万元左右，但实际上公司当年的利息支出高达14.4亿元，99%以上的利息支出均被资本化为存货的一部分，并在销售收入确认时结转营业成本。第1节负债项目的构成与质量分析例：房地产企业的借款费用地产类公司都会对借款费用予以资本化，但资本化利息占当年实际发生利息支出的比例却不尽相同：保利地产（600048）99%万科（000002）60.1%金地集团（600383）76.6%同时，同一家公司的年度资本化比率也并不完全稳定：万科在2006年曾经达到过最高的70.5%；金地集团2005和2006年的资本化比率都达到了100%。第1节负债项目的构成与质量分析停止资本化的条件：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。第1节负债项目的构成与质量分析上海机场（600009）2007年的付息债务约29亿元，08年上升为36亿元，但财务费用却从70万元飙升至1.46亿元。造成上述现象的原因在于“浦东机场扩建工程－机场主体工程竣工部分投入运营后，借款、债券利息停止资本化计入当期损益所致”。3、非流动负债的质量分析企业非流动负债所形成的固定资产、无形资产的利用状况与增量效益非流动负债所形成的长期股权投资的效益及其质量非流动负债所对应的流动资产及其质量第1节负债项目的构成与质量分析预计负债分析:会计准则要求对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值；后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，则应作相应调整。一项或有事项是否会被确认为负债，在很大程度上要由人来主观判断，因此不可避免会出现有的企业利用该项目进行利润操纵的现象，是否具有利用预计负债操纵利润的嫌疑，要根据财务报告中的其他资料以及企业历史资料进行判断。第1节负债项目的构成与质量分析三、或有负债质量分析第1节负债项目的构成与质量分析定义：指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。（一）或有负债的定义和或有负债的种类：第1节负债项目的构成与质量分析会计报表附注中应披露的或有负债：•应收票据贴现•未决诉讼、仲裁•担保•其他或有负债第1节负债项目的构成与质量分析（二）或有负债的质量分析•已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债附追索权的贴现方式会令企业形成或有负债，会计信息使用者需要进一步结合附注资料，分析这种或有负债转化为现实义务的可能性以及对企业未来的现金流量造成的影响。•未决诉讼、仲裁形成的或有负债•为其他单位担保形成的或有负债第2节应缴所得税、递延所得税负债（资产）、会计利润与应纳税所得额相互关系的分析会计利润（利润总额）：是指按照企业会计口径，在利润表中确定的税前利润。应纳税所得额：是指企业按照当时所实施的税法在用于纳税申报、缴纳所得税时确定的利润额。第2节递延所得税负债（资产）一、会计利润与应纳税所得额项目会计利润应纳税所得额计算依据以会计准则为依据以现行税法为依据着眼点保护债权人和所有者利益保证税收的征缴信息使用者所有者、债权人等税务部门企业心态高估（不稳健）低估基本原则的运用权责发生制权责发生制与收付实现制并存制约企业的机制外部注册会计师审计解决税务审计二、应纳税所得额的确定应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目－允许弥补的以前年度亏损第2节递延所得税负债（资产）三、会计利润与应纳税所得额的数量差异（一）永久性差异定义：是指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。第2节递延所得税负债（资产）永久性差异的表现：会计准则确认为收益，税法不作为应纳税所得额的项目税法作为应纳税所得额，会计准则不确认为收益的项目会计准则确认为成本、费用或损失，税法不允许扣除的项目