第三章+非寿险原保险合同的核算

第三章非寿险原保险合同的核算•第一节原保险合同的确定•第二节非寿险原保险合同核算特点和要求•第三节非寿险原保险合同收入的核算•第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算•第五节非寿险原保险合同成本费用核算•第六节非寿险原保险合同利润的核算第一节原保险合同的确定•保险合同：保险人投保人•含义：强调了保险风险的转移原保险合同与再保险合同•保险合同的分拆•保险合同的分类第二节非寿险原保险合同核算特点和要求一、非寿险原保险合同核算特点•1.保费收人在签订保单时确认。•2．只发生手续费支出。•3．长期财产保险业务实行按业务年度结算损益。•4．不涉及保户质押贷款核算。•5．责任准备金的提存基础与人身保险业务不同。二、非寿险保险业务核算要求•1．采取一级法人，分级管理，逐级核算的财务管理体制。•2．根据权责发生制原则，按会计年度结算损益。•3．实行分险种核算损益办法。•4.资产减值准备的核算。•5．外币业务的核算。•一、保险收入的核算•（一）保费收入的核算1．保费收入的概念2．保费收入的确认（二）原保费合同保费收入确认的条件新制度规定保费收入确认应同时满足三个条件:（1）保险合同成立并承担相应的保险责任（2）与保险合同相关的经济利益能够流入公司（3）与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量第三节非寿险原保险合同收入的核算•（三）非寿险原保险合同保险收入的确认•（四）保费收入的业务程序•（五）科目设置•（1）“保费收入”科目•（2）“应收保费”科目•（3）“预收保费”科目•（4）“保户储金”科目•（5）“保户投资金”科目•5.核算举例•（1）签发保单时缴纳保费•借：银行存款•贷：保费收入•（2）预收保费的核算•借：银行存款•贷：预收保费—某企业•5.核算举例•（3）分期缴费的保费核算•首期收款并发生应收保费时:•借：银行存款•应收保费—某企业•贷：保费收入•以后每期收到应收保费时:•借：银行存款•贷：应受保费—某企业•5.核算举例•（4）储金保费的核算•借:银行存款—储金专户•贷:保户储金—家财两全险•(5)保户投资金的核算•收到保户投资金时：•借：现金或银行存款•贷：保户投资金•上缴投资金时：•借：系统往来•贷：银行存款•5.核算举例•(5)保户投资金的核算•借:银行存款—储金专户•贷:保户储金—家财两全险•(5)保户投资金的核算•收到保户投资金时：•借：现金或银行存款•贷：保户投资金•上缴投资金时：•借：系统往来•贷：银行存款•5.核算举例•（6）中途加保的核算•借:银行存款•贷:保费收入•（7）中途退保的核算•借:保费收入—财产保险综合险•贷:应收保费—财产保险综合险•银行存款•（二）追偿款收入的核算•追款款收入是针对某些保险事故的发生是由第三者造成的情况下，保险公司事先按照保险合同约定向投保人支付赔款，与此同时，从投保人处取得对标的价款进行追偿的权利，由此而追回的价款，归保险公司所有。二、利息收入的核算•借:银行存款—活期户•贷:利息收入—活期存款三、投资收益的核算四、公允价值变动率的核算五、汇兑损益的核算•财产保险公司在经营外币业务往往会因外币兑换、汇率变动等原因导致汇兑收益或损失。为了核算和监督汇兑损益情况，应设置“汇兑损益”科目。•借：有关科目•贷：汇兑损益六、其他业务收入的核算•1．租金收入•借:银行存款或现金•贷:其它收入—租赁收入•2.手续费收入•3.咨询费收入•4．代勘查收入•七、营业外收入的核算•营业外收入是指与公司业务经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益、债务重组收益、非货币性交易收益、教育费附加返还款、出售无形资产收益、罚没收入、罚款收入、出纳长款收入、证券交易差错收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。•借:固定资产清理•贷:营业外收入—处理固定资产净收益一、保险准备金的确认（一）精算规定（二）充足性测试第四节非寿险原保险合同保险准备金的核算•二、未到期责任准备金的核算•（一）未到期责任准备金准备金的性质和计算•1．未到期责任准备金准备金的性质•未到期责任准备金亦称“未满期责任准备金”或“未满期保险费准备金”，它是指公司为承担一年期以内（含一年）保险业务的未来保险责任，从本期尚未到期责任的保费中提取的、以备下年度发生赔款的准备金。•2．未到期责任准备金的计算•（1）1/2法。•（2）1/8法。也称为按季计算法。•（3）1/24法。也称为按月计算法。•（4）1/365法。也称为逐日计算法。（二）、未到期责任准备金的精算规定（三）未到期责任准备金的充足性测试（四）科目设置•1．“未到期责任准备金”科目•2．“提存未到期责任准备金”科目•3．“转回未到期责任准备金”科目•（五）帐务处理•1．期末，按规定提存直接业务的未到期责任准备金:•借：提存未到期责任准备金•贷：未到期责任准备金•提存分出分保业务的未到期责任准备金：•借：分保未到期责任准备金•贷：提存未到期责任准备金•2．期末，按规定转回直接业务的未到期责任准备金：•借：未到期责任准备金”•贷：转回末到期责任准备金•转回分出分保业务的未到期责任准备金•借：转回未到期责任准备金•贷：分保未到期责任准备金•3．期末将“提存未到期责任准备金”、“转回未到期责任准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时：•借：本年利润•贷：提存未到期责任准备金•借：转回末到期责任准备金•贷：本年利润•（六）核算举例•二、未决赔款准备金的核算•（一）未决赔款准备金的概念、内容•（二）未决赔款准备金的提取方法•（三）未决赔款准备金的精算规定•（四）未决赔款准备金的充足性测试•（五）科目设置•1．“未决赔款准备金”科目•2．“提存未决赔款准备金”科目•（六）帐务处理•1．已报案赔款准备金•借：提存未决赔款准备金—已发生已报案准备金•贷:未决赔款准备金—已发生已报案准备金•2．未报案赔款准备金•提存数为正数时:•借:提存未决赔款准备金—已发生未报案准备金•贷:未决赔款准备金—已发生未报案准备金•3．根据精算结果对提存的未决赔款准备金进行调整，按精算的应提存数大于实际提存数的差额补提时:•借:提存未决赔款准备金•贷:未决赔款准备金•若精算的应提存数小于实际提存数时，按其差额冲减实际提存数，以红字作相同的会计分录。•4．期末将“提存未决赔款准备金”科目的发生额结转“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“提存未决赔款准备金”科目。•（四）核算举例•借：提存未决赔款准备金——已发生已报案•赔款准备金•——已发生未报案•赔款准备金•贷：未决赔款准备金——已发生已报案•赔款准备金•——已发生未报案•赔款准备金第五节非寿险原保险合同成本费用的核算•一、赔款支出的核算•1．赔款支出的内容•(1)直接赔款•(2)直接理赔查勘费•(3)间接理赔查勘费•(4)收回赔款及物资折价•二、赔款支出的业务程序•(1)受理案件•(2)现场查勘。•(3)责任审核•(4)赔款计算•(5)赔付结案•三、赔款支出的核算•（1）当时结案的赔款支出的核算•借:赔款支出•贷:银行存款（现金）•（2）预付赔款的核算•借:预付赔款—企业财产保险•贷:银行存款•而后：•借:赔款支出—企业财产保险•贷:预付赔款—企业财产保险•银行存款•（3）应付赔付款的核算•4．理赔勘查费用的核算•在理赔中发生的直接理赔查勘费和间接理赔查勘费应在“赔款支出”科目核算。•借:赔款支出—企业财产保险•贷:银行存款•5.代位追偿款的核算•6．损余物资的核算•“损余物资”是指保险标的受损，经公司赔付后尚有经济价值的残余物资。•7．错赔或骗赔案件的核算•在保险理赔过程中，有时会发生错赔或骗赔案件，保险公司发现后应依法查处并追回赔款，会计上采取冲减赔款支出的账务处理。•二、手续费支出的核算•1.手续费支出的内容•手续费支出是指公司支付给受其委托并在授权范围内代为办理保险业务的保险代理人或保险经纪人的手续费。•2.科目设置•(1)“手续费支出”科目•(2)“应付手续费”科目•3.核算举例•三、营业税金及附加的核算•营业税金及附加是指公司应由应税收入负担的营业税金及附加，包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。•1．营业税金及附加的计算•（1）营业税•应纳营业税税额=营业额×营业税税率•（2）城市维护建设税•城市维护建设税是为了加强城市维护建设，面向有经济收人的单位和个人收取的税金。应纳城市维护建设税税额=应纳营业税税额×适用税率•(3)教育费附加•教育费附加是按公司应纳营业税税额的一定比例计算的，用于发展地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源的基金，它不是一种税，而是一种费。与营业税一起缴纳，其征收率为3%。•应交教育费附加=应纳营业税税额×教育费附加征收率•2.科目设置•(1)“营业税金及附加”科目•(2)“应交税金”科目。•(3)“其他应付款”科目•3.核算举例•四、业务及管理费的核算•1.业务及管理费的内容•指公司在保险业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括业务管理费、业务宣传费、防预费、业务招待费、固定资产折旧费、提取的坏帐准备、理赔查勘费等。•2.业务及管理费的核算•为了核算和监督各项费用的发生情况，保险公司应设置“业务及管理费”科目。该科目属于“损益类（费用）”科目，其借方登记发生的业务及管理费，贷方登记期末结转“本年利润”的数额,结转后该科目无余额。•（1）直接支付费用的核算•（2）转账摊销费用的核算•五、利息支出的核算•利息支出是指按规定借入次级贷款、短期借款、拆入资金以及存入分保保证金等发生的利息支出。•拆人资金时：借：银行存款•贷：拆入资金•计提利息时：借：利息支出•贷：预提费用•归还拆入资金本息时：借:拆入资金•利息支出•预提费用•贷：银行存款•六、其他业务业务成本的核算•其他支出是指保险公司咨询服务、代理勘查等发生或结转的相关成本、费用，以及相关税金及附加。为了核算和监督保险公司其他支出的情况，应设置“其他业务业务成本”科目，该科目属于损益类（费用）科目，其借方登记发生的其他业务业务成本，贷方登记期末结转“本年利润”科目的数额，结转后该科目无余额。•七、资产减值损失的核算•八、营业外支出的核算•营业外支出是指公司发生的与经营业务无直接关系的各项支出•例如：按规定提取的固定资产减值准备时：•借：营业外支出（提取固定资产减值准备）•贷：固定资产减值准备第六节非寿险原保险合同利润的核算•利润，是指公司在一定会计期间的经营成果，它是各项收入抵补各项支出后所获得的最后成果。•一、利润的构成内容•1.承保利润•承保利润=保险业务收入—保险业务支出—准备金提转差•2.营业利润•营业利润=承保利润+投资收益+利息收人+买入返售证券收入+汇总收益+其他收入—利息支出-其他支出•3.利润总额•利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出•4．净利润•净利润=利润总额—所得税•二、本年利润的核算•保险公司应设置“本年利润”科目，核算公司在本年度实现的净利润（或发生的净亏损）总额。该科目属于所有者权益类科目，其贷方登记从各损益类（收入）科目转人的金额以及转入“利润分配”科目的净亏损，借方登记从损益类（费用）科目转人的金额以及转入“利润分配”科目的净利润。在年终结转利润分配之前，该科目一般是有余额的。如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年终结转后，“本年利润”科目无余额。•三、所得税的核算•（一）所得税的计算•所得税是按照税法规定对保险公司经营所得计算交纳的一种税金。保险公司在一定时期内实现的利润总额，是计算交纳所得税的基础。•应纳税所得额=利润总额-弥补以前年度亏损-准予扣除项目金额+纳税调增项目金额•应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率•（二）应付税款法•应付税款法是指保险公司不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。•会计处理：按调整后的应纳税所得计算的应交所得税•借：所得税•贷：应交税金—应交所得税•实际上交所得税•借：应交税金—应交所得税•贷：银行存款•（三）纳税影响会计法•纳税影响会计法是指保险公司确