苹果公司避税案例分析

Page2目录苹果公司的历史简单介绍苹果公司的企业文化苹果公司避税案例分析总结Page3苹果公司历史的简单介绍1976年4月1日，乔布斯和好友沃兹尼亚克在乔布斯父亲的车库里用1000美元的办起了苹果计算机公司。1977年1月，苹果公司在风险投资家马库拉投资9.1万美元后正式注册成立，乔布斯和沃兹尼亚克占有公司的2/3的股份，马库拉占有1/3的股份。·2011年8月25日，苹果宣布，史蒂夫·乔布斯将辞去CEO一职，由蒂姆·库克接任，库克同时加入苹果公司董事会。Page4苹果公司总部图Page5苹果公司的企业文化Ifseekingknowledgeisthirsty,wiseoftenappearslow-witted(求职若渴，大智若愚)精髓所在----好奇心，直觉，义无反顾核心------------一种鼓励创新、勇于冒险的价值观Thinkdifferent!(思变)注重产品的设计设计理念：创新，富有活力，生命力培养市场内的潜在顾客人才策略：质量比数量更加重要2013年5月美国国会参议院举行听证会，就“海外避税”问题，对美国苹果公司的高管们进行质询，所列举的几项重要避税事实是：（1）向海外（即美国以外）转移利润：苹果2012年末拥有的1450亿美元现金或现金资产中有1020亿美元游离于美国海外，而且几乎没有缴税；（2）海外关联公司的非税收居民身份：苹果在爱尔兰的两家关键的关联公司自我否定了爱尔兰的居民纳税人身份，也不承认为美国的税收居民，他们是苹果国际运营公司（AppleOperationInternational，下称AOI）和苹果国际销售公司（AppleSalesInternational，下称ASI）；（3）滥用成本分摊协议：成本分摊协议（CostSharingAgreement，下称CSA），是苹果把数百亿美元的利润转移到爱尔兰的主要工具。宁琦、励贺林：《苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS的紧迫性分析及策略建议》，中国注册会计师非执业会员版，2014年02期。美国国际运营公司，即AOI，是苹果在美国以外的海外关联公司组织结构的第一级关联公司，100%为API拥有。①AOI，在爱尔兰却没有物理空间上的真实存在，AOI与AOE、ADI和ASI共享在爱尔兰Cork市的一个公司注册地址，而此有地址而没有办公室。③AOI的资产由API位于美国内华达州的一家专门从事资产管理的子公司负责管理，AOI的资产（主要是现金）存放在其开设于美国纽约的银行账户。②AOI自设立以来的30多年没有一名员工，只有三个自然人作为董事，然而他们中两位是API的员工，居住并工作在美国加州，另外一位是ADI的员工，居住在爱尔兰，并且AOI的董事会会议几乎都是在美国加州召开的。④AOI的全部会计账簿和财务记录由位于美国德州的苹果财务会计共享服务中心负责维护和管理，AOI在爱尔兰没有开设任何银行账户。上述安排目的在于证明AOI所有的业务活动和经营管理控制所在地不在爱尔兰，因此自我否定了其爱尔兰的居民纳税人身份，并且也不承认为美国的税收居民。爱尔兰的税法规定，公司管理和控制的实际所在地在爱尔兰即成为爱尔兰的税收居民，而不论这家公司是否注册在爱尔兰。美国的税收法典规定，依据公司注册设立的地点来确定居民纳税人的身份。苹果正是利用了爱尔兰国内税法与美国税收法典中关于居民纳税人相关规定的差异，自否居民纳税人身份。苹果人为地形成AOI和ASI的实际经营和管理控制所在地不在爱尔兰，自我否定了爱尔兰的税收居民身份，同时，又因为AOI和ASI不是在美国注册设立，依据美国的税收法典，也不承认为美国的税收居民。自2009年至2012年，AOI从其下属的关联公司共计收到股息300亿美元，相当于这一时期苹果全球净利润的30％，AOI没有就此向任何国家纳税。ASI坚持认为它的实际经营活动和管理控制所在地不在爱尔兰，否认自己爱尔兰居民纳税人的身份，也不承认是美国的税收居民。①ASI和其直接母公司AOE同样设立在爱尔兰，而AOE的直接母公司是AOI。②在2012年以前，与AOI一样，ASI也没有自己的员工，其董事会成员是工作和居住在美国的API员工。③自2006年5月至2012年3月的共计33次董事会会议都在美国加州召开。自2009年至2012年，ASI共计取得740亿美元的利润，几乎没有纳税。苹果全球的研发活动都在美国本土进行，同时苹果将其生产活动几乎全部外包，使用第三方合约制造商来生产在美国研发出来的新产品。苹果全球采购而来的零配件和部件全部运往中国，由中国的一家第三方合约制造商（下称中国合约制造商）最终制成苹果的各种商品。①中国合约制造商是依据与苹果达成的《合约加工服务协议》向苹果提供合约制造服务，这种服务包括，对苹果全球采购而来的零配件和部件等进行最终的组装、装配、集成、软件和系统的安装、倒入、调试、测试、检验、包装等一系列专业操作，而最终制成苹果商品。②中国合约制造商在苹果的全球价值链体系中，只充当简单功能风险承担者的角色。虽然苹果商品由其最终制成，但赚取的利润是很低的，复杂的关联交易中，苹果商品的法律所有权被一次次转移，是由一连串的合同或订单完成的，实际上苹果商品在物理空间上并没有像其法律所有权那样一次次地转移。①当API把苹果商品转售给美洲市场的关联分销公司，ASI（ADI受ASI委托）把苹果商品转售给欧洲和亚太地区的关联分销公司时，就会附上很高的加价，换言之，API获得了销往美洲市场苹果商品的利润，ASI（包括ADI）获得了销往美洲以外市场苹果商品的利润。②在苹果价值链体系中，API和ASI被苹果定义为资产、功能和风险的主承担者，因为他们拥有苹果价值链中最有价值的核心部分：知识产权，这是苹果几十年来对价值链和转让定价精心设计和运作的结果，使得API和ASI在与各区域关联分销公司的关联交易定价中，以“企业家”的功能地位出现，并居于整个苹果价值链和转让定价交易的核心，其结果是，通过关联交易美洲市场的销售利润保留在API，美洲以外市场的销售利润保留在ASI（包括ADI，ADI在爱尔兰享受2％甚或更低的所得税率），ASI和ADI以分配股息的方式把利润集中于AOI。成本分摊协议（CSA）主要由两家苹果的关联公司签订，即API和ASI。①苹果全球的研发活动几乎都在美国本土进行，但CSA规定，由API与ASI按照各自负责的销售市场实现的销售收入所形成的比例，分担苹果全球研发活动的成本。②苹果研发活动的成果，就是苹果的知识产权，这是苹果和苹果商品的核心竞争力和价值源泉所在。CSA对苹果的知识产权做了特殊的安排，把知识产权拆分为法律权利（LegalRights）和经济权利（EconomicRights）。全部的法律权利由API拥有，即API是苹果知识产权中的法律权利的唯一拥有者。同时API还是销往美洲市场苹果商品知识产权中经济权利的拥有者。ASI是销往美洲以外市场苹果商品知识产权中经济权利的拥有者苹果把全球市场分为美洲市场和美洲以外市场。苹果在美洲市场的交易活动，以API为资产、功能和风险的主承担者，赚取企业家（Entrepreneur）利润，即苹果在这个市场的利润由API获得，因为API拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利，在此区域的关联交易中居于核心和主导地位。苹果和苹果商品的核心价值，就是苹果商品中所嵌入的知识产权和苹果商品代表的商誉，而苹果知识产权的根本来源是苹果的研发活动。苹果的研发活动几乎全部都是在美国本土进行，是API的工程师和专家完成的。2012年API向美国政府纳税600亿美元，成为向美国政府纳税最多的公司之一，就是这个原因。苹果在美洲以外市场的交易活动，以ASI为资产、功能和风险的主承担者，赚取企业家（Entrepreneur）利润，即苹果在这个市场的利润由ASI获得，因为ASI拥有这个市场苹果商品知识产权中的经济权利，ASI在此区域的关联交易中居于核心和主导地位。在美国本土进行的研发活动所创造出的价值极高的知识产权被部分地置于爱尔兰公司名下，所赚取的巨额商业利润，大得不成比例的被截留在美国以外，成功避税。自2009年至2012年，ASI依据CSA承担了49亿美元的苹果研发活动成本，而此期间内，ASI却因拥有苹果的知识产权中的经济权利而获得了740亿美元的利润，投入产出比达到了惊人的1：15。苹果公司合理避税的几种战略苹果首先将其利润的70%转移到美国境外，因为美国税法的课征对象在于企业创造的价值，而不针对产品销售和制造。苹果为这些海外利润缴纳的税率低得不可想象——2012年仅缴纳了7.13亿美元，有效税率低于2%。相比之下，苹果在美国州一级和联邦一级缴纳的税费高达133亿美元，其中联邦税率为35%。Page24苹果公司合理避税的几种战略苹果业务产生的现金并不由其在加州的总部经手，而是交给位于内化达州的一家名叫BreaeburnInevstments的子公司打理。原因就在于加州的企业税为8.84%，而内华达州则没有企业税。因此，苹果就不需要为其现金产生的利润缴税。此外，BreaeburnInevstments还帮助苹果在其他税率较低的州实现避税。美国内华达州雷诺市的苹果子公司BraeburnCapital当美国的消费者购买了一款iPhone、iPad或其他苹果产品时，那项交易中的一部分利润就会被转入由Braeburn控制的帐户，然后投资到股票、债券或其他金融品种。然而，当那些投资产生回报的时候，部分收益会从加州的税收部门转移到内华达州的税收部门。自从建立Braeburn分公司以来，苹果已经通过现金存款获得的利息和全球投资获得的分红赚取了25亿美元的回报。Page25苹果公司合理避税的几种战略苹果发明了一种名为“DoubleIrishWithADutchSandwich”的避税策略，就是利用自己在爱尔兰和荷兰的子公司合法的将利润转入然后转出到加勒比岛国，因为上述三地几乎不需要缴企业税。这样的安排可以让苹果将加州开发出来的专利技术的版税转移到爱尔兰。这样的转移是在苹果内部进行的，只要将资金从公司的某个部分转移到海外的一家分公司即可。但是最终的结果却是，某些利润会按照爱尔兰的纳税税率即12.5%来缴纳，远远低于美国35%的税率。2004年，苹果三分之一的全球营收都来自人口不足500万人的爱尔兰。爱尔兰的第二家分公司“Double”允许公司的其他利润流向加勒比海地区的免税公司。苹果将其爱尔兰分公司的部分股权放到了免税天堂英属维京群岛的BaldwinHoldingsUnlimited公司手中。BaldwinHoldings公司甚至没有注册办公地点或电话，它唯一的董事是生活在库伯蒂诺市的苹果首席财务官彼得奥本海默（PeterOppenheimer）。最终，由于爱尔兰与欧洲各国达成的协议，苹果的部分利润可以以免税形式流向荷兰。Page26苹果公司合理避税的几种战略苹果的许多“iTunes”交易都在卢森堡完成的，而卢森堡为吸引企业在此进行交易而退出税收激励措施。每一秒钟，都会有无数消费者在iTunes上点击“购买”按钮或是购买其他的苹果产品。交易一完成，苹果内部财务引擎就开始运作，瞬息之间将收入集中到雷诺的分公司，帮助公司避开各州的纳税，它在全球各地设立的分公司也会帮助苹果减少应该上缴给美国政府和其他各国政府的税款。例如，苹果在卢森堡设立了一家名为iTunesSARL的分公司，这家分公司只有几十名员工，对外界而言，这家公司存在的唯一证据只是一个贴着“iTunesSARL”的邮箱而已。卢森堡的人口只有50万人。但是当整个欧洲、非洲或中东地区以及其他地区的消费者下载了一首歌曲、一部电视剧或一款应用程序的时候，销售记录就会出现在卢森堡的这家分公司。据苹果一位高管称，iTunesSARL2011年的收入超过10亿美元，占iTunes全球销售额的20%左右。据苹果高管称，卢森堡也是低税率国家。卢森堡向苹果和其他科技公司提供低税率的条件是他们必须让那些交易经由卢森堡完成。那些税款原本应流向英国、法国、美国和其他国家，但最终却以更低税率流向卢森堡。Page27苹果公司合理避税的