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审计学深圳大学财会学院柳木华cdlmh＠sina.com办公室：文科楼2522课程简介-1课程内容教材—《审计》（cpa教材2013年版）讲解部分第一编：第一至二章第三编：第五至八章、第十章第四编：第十一至十二章第七编：第二十二至二十三章课程简介-2参考资料《中国注册会计师执业准则2010》及指南课堂教学方式教师讲授作业评讲课程简介-3考试平时成绩30%：考勤+作业+课堂表现期末考试70%：闭卷考试第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展第二节注册会计师审计的性质第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展二、中国注册会计师审计的起源与发展返回一、西方注册会计师审计的起源与发展审计起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，发展和完善于美国发达的资本市场。它的根源是所有权和经营权的分离。（一）注册会计师审计的起源（二）注册会计师审计的形成（三）注册会计师审计的发展返回（一）注册会计师审计的起源起源于16世纪的意大利合伙企业的出现——所有权和经营权初步分离提出会计主体概念促进复式簿记的发展催生了审计需求1581年创立威尼斯会计协会返回（二）注册会计师审计的形成18世纪，英国资本主义迅速发展。股份有限公司的出现：所有权与经营权进一步分离。出现以查账为职业的独立会计师：逐笔检查账目、查错防弊、向企业主报告。任意审计注册会计师审计的催产剂——“南海公司事件”1844，1845年——英国政府《公司法》规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。1853年——爱丁堡会计师协会1862年——英国政府《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。总结：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计目的是查错防弊，保护企业资产的安全与完整；审计的方法是详细审计，审计报告使用人主要为企业股东。返回注册会计师审计的催产剂——“南海公司(theSouthSeacompany)事件”我能计算天体运行，却无法计算人类的疯狂。——科学家牛顿在英国南海泡沫事件中损失2万英镑后如此伤感地说南海公司背景南海公司倒闭议会调查查尔斯•斯内尔先生简介斯内尔的报告南海事件的后果南海公司破产事件，揭开了民间审计走向现代的序幕南海公司背景－1在18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府听取了一位银行家的建议，发行中奖债券，并将发行债券所募集到的资金，于17l0年创立了南海股份公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。“南海公司”以发展南大西洋的贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙美洲的30年垄断权，兼营捕鲸业。它最大特权是可以自由地从事海外贸易活动。但该公司在10年内没有取得任何成功。南海公司背景－21719年，英国政府得到议会的批准，以国家公债约1000万英镑换作公司的股票，国家债权人换作公司的股东。1713年与西班牙缔结了乌特来克条约，由公司供应非洲黑奴给西班牙美洲，公司享有特权。由于这项计划的提倡者把美妙的前景吹上了天，以至在全国掀起了一股投机狂热。成千上万的人赌博似地购买有价证券，根本不顾后果。在1720年4月至7月之间，南海公司的股票价格由120镑涨至1020镑。发起人利用众人的这股狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。南海公司背景－3各种职业的人，也括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。据说，这些人中，不仅有普通民众，甚至有发现了宇宙运动规律的伟大物理学家牛顿。美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”不久，同时几家公司控告南海公司，英国人才恍然大悟。一切都是骗局。股票价格马上一落千丈，南海公司宣告破产，从而使数以万计的债权人和股东蒙受损失。南海公司倒闭1720年，名躁一时的“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人。当这些“利害关系者”证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。议会调查面对舆论的压力，议会组织了一个由13人组成的特别委员会，调查南海公司破产事件。经过秘密查证，发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意窜改数据的舞弊行为。于是，议会决定聘请一位精通会计实务的斯内尔先生对南海公司的分公司“索布里奇商社”(Sawbndge＆Company)的会计帐目进行检查。查尔斯·斯内尔先生简介查尔斯·斯内尔(CharlesSnell)出生在英国伦敦市，他是伦敦市彻斯特·莱思学校的习字和会计教师。授课内容不仅包括簿记实务，而且包括审计实务。他在一本教科书中专设“商人审查会计记录所采用的实用方法”一章，详细介绍商业审计业务。他实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。斯内尔的报告针对这一情况，斯内尔应议会特别委员会的要求，于1721年编制了一份审计报告书，它开宗明义地表明这是“伦敦市彻斯特莱思学校的习字教师兼会计师查尔斯·斯内尔对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见”。报告指出企业存在舞弊行为，但没就企业出于何种目的编制虚假的会计记录表明自己的意见。南海事件的后果议会根据该审计报告，除没收全部董事的个人财产以外，还将一名负直接责任的经理逮捕，押进了伦敦塔；同时，颁布了《泡沫公司取缔法》，旨在防止不正常的股份投机、禁止设立舞弊性质的股份公司、禁止非股份公司采用股份公司形态和禁止股份公司从事特许证规定的业务范围以外的经营活动。这显然是一种因噎废食的做法。南海公司破产事件，揭开了民间审计走向现代的序幕尽管如此，南海公司破产事件还是孕育了查尔斯.斯内尔这样一位民间审计职业的最早先驱者。现在，查尔斯.斯内尔已被认为是世界上第一位受聘对股份公司的会计记录进行审查的会计师，他编制的报告是世界上最早的由会计师呈送的审计报告。所以，南海公司的破产事件，揭开了民间审计走向现代的序幕。（三）注册会计师审计的发展美国1887——AAPA（美国公共会计师协会），1916年改名为美国会计师协会——AIA。20世纪初期——美国式注册会计师审计/资产负债表审计1929年到1933年经济危机之后——利润表审计第二次世界大战以后会计师事务所的合并“八大”—“六大”—“五大”—“四大”返回起源于20世纪初北洋政府于1918年9月颁布我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。同年谢霖创办第一家事务所——正则会计师事务所。潘序伦创办“潘序伦会计师事务所”，后改名为“立信会计师事务所”。解放初期在经济恢复工作中发挥了积极作用。后因借鉴苏联计划经济模式逐步退出。二、中国注册会计师审计的起源与发展-1改革开放后的发展1980年12月颁布的《外资企业所得税法实施细则》规定外资企业财务报表由注册会计师审计。1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的通知》。1981年1月1日，上海会计师事务所成立。1986年7月3日国务院发布《注册会计师条例》。1988年11月15日中注协成立。1993年10月31日全国人大审议通过《注师法》。六个方面的成就返回二、中国注册会计师审计的起源与发展-2第二节注册会计师审计的性质一、注册会计师审计的含义二、注册会计师审计的种类三、财务报表审计方法的演进返回一、注册会计师审计的含义-11973年AAA审计基本概念委员会在《基本审计概念说明》审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定的标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。Auditingisasystematicprocessofobjectivelyobtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweenthoseassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers.一、注册会计师审计的含义-2胜任的独立人员（competentindependentauditor）有关经济活动和经济事项的认定(assertions)客观（objectively）审计证据（auditevidence）符合程度（thedegreeofcorrespondence）既定标准（establishedcriteria）传达结果(communicatingtheresults)利害关系人(interestedusers)一个系统过程(asystematicprocess)总结返回胜任的独立人员（competentindependentauditor）审计人员必须具备理解所用标准的能力，能够了解应收集的证据种类与数量，以期在检查相关证据后得出恰当的审计结论。审计人员还必须具备独立性，包括形式上的独立性（independenceinappearance）和实质上的独立性（independenceinfact）。返回有关经济活动和经济事项的认定(assertions)认定是指被审计组织的管理层对本组织的经济活动和事项所提出的陈述、断言与声明。这些认定构成了审计的对象。认定是包含在财务报表之中的。返回客观（objectively）意味着审计是对所做认定的依据进行审查，并公正评价其审查结果，绝不能因支持或反对作出认定的个人或企业，而出现偏差或带有任何偏见。返回审计证据（auditevidence）审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计人员必须收集用以支持或否定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的核心，审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。因此，审计证据是审计中的一个核心概念。返回符合程度（thedegreeofcorrespondence）是指审计人员确认那些认定同既定标准的接近程度，这种符合程度即可以用数量表示（比如备用金的短缺金额），也可从质的方面表达（比如财务报表的公允性和合理性）。返回既定标准（establishedcriteria）是指判断标准时所使用的标准。这些标准是美国财务会计准则委员会和其他权威团体所发布的公认会计原则。GAAP我国：企业会计准则传达结果(communicatingtheresults)审计人员是用书面报告来指出认定和既定标准的符合程度和传递审计结果的。传达审计结果可提高由另一方所作出的认定的可行性。利害关系人(interestedusers)是指所有使用或依赖审计报告的个人。对一个企业来说，利害关系人主要包括股东、管理当局、债权人、政府机构和一般社会公众。返回一个系统化过程(asystematicprocess)其它沟通方式目标客观获取、评价证据管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告返回二、注册会计师审计的种类（一）按审计主体分类政府审计内部审计注册会计师审计（二）按审计内容分类财务报表审计经营审计合规性审计财务报表审计、经营审计和合规性审计区别举例返回财务报表审计财务报表审计（financialstatementsaudit）是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否遵循适用的财务报告编制基础发表审计意见。财务报告编制基础通用目的编制基础：会计准则和会计制度特殊目的编制基础：计税基础、现金收入