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第三节增值税的会计核算学习要点增值税核算账户的设置一般纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理一、账户设置为了正确核实、反映企业的经营成果及应纳增值税的形成过程，根据现行增值税会计处理的规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。（一）一般纳税人增值税核算会计科目的设置1、“应交税费---应交增值税”科目“应交税费--应交增值税”科目借方发生额反映企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已缴纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细科目的当月发生的应缴未缴增值税额；贷方发生额反映销售货物、提供应税劳务应缴纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转人“未交增值税”明细科目的当月多缴的增值税额；期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税(期未不会出现贷方余额)。在“应交税费--应交增值税”二级科目下，可设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”明细科目。在“应交税费—一应交增值税”二级账下，按明细科目设置专栏，其格式见表3—1。略借方贷方借或贷余额合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税额合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税表3—1应交税费---应交增值税(1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。(2)“已交税金”专拦，记录企业已缴纳的本期增值税。企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多交的增值税用红字登记。(3)“减免税款”专栏，记录企业按规定直接减免的，用于指定用途的(新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款，冲减进口货物成本等)或未按规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。(6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲消销项税额，用红字登记。(7)“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。(5)“转出未交增值税”专栏，记录企业月终时，将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税费---应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。(4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外资企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。(9)“转出多交增值税”专栏，记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税费---应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。(8)“进项税额转出”专栏，记录企业购进货物、农产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。2、“应交税费---未交增值税”科目“应交税费---未交增值税”科目的借方发生额，反映企业上缴以前月份未交增值税和月末自“应交税费---应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额；贷方发生额，反映企业月末自“应交税费---应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额；期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。（二）小规模纳税人增值税核算会计科目的设置小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级科目，无需再设明细科目，贷方反映应交的增值税，如有因销货退回应冲减的应交税额，以红字登记；借方登记已缴纳的增值税额，如有多缴退回的增值税额，以红字登记。期末贷方余额反映尚未上缴或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。二、进项税额的核算（一）不得抵扣进项税额的核算（二）购进免税农产品的核算进项税额核算1、不得抵扣进项税额的核算2、购进免税农产品的核算3、接受投资、捐赠转入货物的核算4、接受应税劳务的核算5、运输费用进项税额的核算6、进口货物核算7、购进货物转变用途的核算【例3－9】华泰公司3月份购进免税农产品一批，买价为80,000元，产品已验收入库，价款尚未支付。则会计处理如下：购进免税农产品的进项税额＝80000×13％＝10400(元)借：原材料69600应交税费——应交增值税（进项税额）10400贷：应付帐款80000（三）接受投资、捐赠转入货物的核算【例3－10】华泰公司5月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款50,000元，增值税额8,500元。则会计处理如下：借：原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：营业外收入58500（四）接受应税劳务的核算【例3－11】华泰公司４月份发出材料40,000元，委托市机械制造厂加工工具、模具一批，同月收回加工完毕的工具、模具，取得对方开具的增值税专用发票，注明加工费用15000元，增值税额2550元，款项已支付。则会计处理如下：（1）4月份发出材料时，借：委托加工物资40000贷：原材料40000（2）支付加工费及增值税时，借：委托加工物资15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：银行存款17550（3）加工完毕，收回工具、模具时，借：低值易耗品55000贷：委托加工物资55000（五）运输费用进项税额的核算【例3－12】华泰公司６月份购进原材料一批，专用发票上注明价款60,000元，增值税额10,200元，另支付运费、装卸费、保险费等共计1,200元，其中运费1,000元，材料已验收入库，货款未付。则会计处理如下：运费允许抵扣的进项税额=1000×7％＝70(元)借：原材料61130应交税费——应交增值税(进项税额)10270贷：应付帐款70200银行存款1200（六）进口货物的核算【例3－13】华泰公司７月份进口材料一批，海关核定的到岸价格为1,000,000元，应缴纳进口关税300,000元，材料已验收入库，货款和税款均以银行存款支付。则会计处理如下：应纳增值税额=(1000000+300000)×17％=221000（元）借：原材料1300000应交税费——应交增值税(进项税额)221000贷：银行存款1521000【例3－14】华泰公司9月份购进包装物2000个，每个不含税单价为5元，10月份实际验收入库1500个（即损耗了500个），该包装物的定额损耗率为10％，包装物已验收入库，已取得增值税专用发票并货款已付。则会计处理如下：全部进项税额=2000×5×17％=1700(元)超定额损耗的部分属于非正常损失，其进项税额不得抵扣。不得抵扣的进项税额＝(2000-1500-2000×10％)×5×17％＝255(元)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1755周转材料——包装物8500应交税费——应交增值税(进项税额)1445贷：银行存款11700（七）购进货物转变用途的核算1.用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务【例3－15】华泰公司8月份在建工程领用材料一批，材料实际成本为20000元。则会计处理如下：借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额转出)34002.非正常损失的购进货物，非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣【例3－16】华泰公司9月份由于保管不善发生仓库被盗，经清查发现丢失免税农产品9,000元，库存商品80,000元，已知公司当期总生产成本为420,000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等总计为300,000元。分析：损失免税农产品应转出进项税额＝9000÷(1-13％)×13％＝1344.83(元)损失库存商品所耗用外购货物的购进额＝80000×(300000÷420000)＝57143(元)应转出进项税额＝57143×17％＝9714(元)会计分录为：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100058.83贷：库存商品80000原材料9000应交税费——应交增值税(进项税额转出)11058.83销项税额的核算1、一般销售业务的核算2、预收款方式销售货物的核算3、视同销售行为的核算4、特殊销售行为的核算应税货物用于非货币性交易折扣方式销货退回与折让以旧换新销售（一）一般销售业务的核算【例3－17】华泰公司3月份销售自产Ａ产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款670,000元，增值税额113,900元，另支付运费3,000元。货物已经发出，货款以银行存款收讫。则会计处理如下：（1）销售货物确认收入时，借：银行存款783900贷：主营业务收入670000应交税费——应交增值税(销项税额)113900（2）支付运费时，借；销售费用2790应交税费——应交增值税(进项税额)210贷：银行存款3000（二）预收货款方式销售货物的核算【例3－18】华泰公司以预收帐款方式销售C产品一批，8月份收到预收货款90000元；12月5日发出C产品，实际成本85000元，不含税售价100000元，增值税额17000元，当日收到对方补付的货款。则会计处理如下：（1）8月收到预收货款时，借：银行存款90000贷：预收帐款90000（2）12月5日发出产品，补收货款时，借：预收帐款90000银行存款27000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（3）结转成本时，借：主营业务成本85000贷：库存商品85000(三）视同销售行为的核算1．委托代销货物的核算【例3－19】华泰公司5月初发出Ａ产品500件，实际成本为500元／件，委托某商场代销。代销合同规定，A产品不含税售价为650元／件，每件产品支付代销费用30元，月末该商场将Ａ产品全部销售，并转来代销清单和手续费结算发票。则华泰公司会计处理如下：（1）5月初发出代销商品时，借：委托代销商品250000贷：库存商品250000（2）收到该商场转来的代销清单，确认收入时，借：应收帐款380250贷：主营业务收入325000应交税费——应交增值税（销项税额）55250借：主营业务成本250000贷：委托代销商品250000（3）支付手续费时借：销售费用15000贷：应收帐款15000补充：视同销售收入对比项目会计收入确认增值税所得税统一核算，异地移送×√×非应税项目自产、委托加工×√×外购(进项转出)×××职工奖励或福利自产、委托加工√√√外购(进项转出)××√投资（自产、委托加工、外购）√√√分配（自产、委托加工、外购）√√√赠送（自产、委托加工、外购）×(注释,因为是利得)√√2．用于非应税项目或集体福利、个人消费货物的核算【例3－20】华泰公司１１月份领用B产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成本15,000元，不含税售价23,000元。则公司会计处理如下：B产品销项税额＝23000×17％＝3910(元)借：在建工程18910贷：库存商品——B15000应交税费——应交增值税（销项税额）3910【例3－21】国美电器有限公司，将一批账面成本为100000元，含税售价为175500元的家用电器作为实物工资向职工发放。该业务应如何进行账务处理？分析：销项税额=175500÷（1+17%）*17%=25500元借：应付职工新酬175500贷：主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销项税额）25500借：主