销售与收款循环审计

销售与收款循环审计学习要求一、教学目标在本章的学习中，要求掌握有关销售与收款循环的内容以及所涉及的账户；掌握本循环的重大错报风险领域；掌握销售与收款循环的重要内部控制测试；熟悉主营业务收入、应收账款的实质性程序，掌握主营业务收入的确认、截止；应收账款的函证。二、教学重点与难点重点：主营业务收入审计；应收账款审计难点：主营业务收入的截止测试；应收账款函证主要内容第一节销售与收款循环概述第三节营业务收入审计第四节应收账款审计第二节销售与收款循环的内部控制及其测试第五节坏账准备审计审计业务循环的划分货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环生产与存货循环主要业务循环销售与收款循环的特点交易的真实性实物流单据流资金流销售与收款循环的特点折扣与折让明细银行存款日记账主营业务收入明细账应收账款明细账现金日记账销售单贷项通知单顾客月末对账单顾客订货单Tet汇款通知书五账四单三证二表发运凭证转账凭证收款凭证商品价目表一书一票坏账审批表销售发票单据一、主要凭证和会计记录：五账、四单、三证、二表、一书、一票。销售部门信用部门仓储部门仓储部门会计部门出纳起点二、涉及的主要业务活动销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录表第二节销售与收款循环的内部控制及测试一、销售业务的内部控制及控制测试一、销售业务的内部控制及控制测试一、收款业务的内部控制及控制测试一、收款业务的内部控制及控制测试内部控制目标控制测试1.职责分离观察有关人员的活动，与这些人员进行讨论通常，对职责分离的控制测试都是询问、观察2.授权审批检查凭证在四个关键点上是否经过审批四个关键点：赊销、发货、价格、范围。通常，对审批的控制测试，不仅要检查有无审批人员签字，还要检查审批的适当性3.凭证预先编号清点、追查凭证，检查凭证的编号是否连续对凭证编号的检查主要是检查有无缺号与重号4.按月寄出对账单观察寄送对账单，检查客户复函档案、管理层审阅记录。观察只能证明是否执行；检查，尤其是检查管理层审阅记录等后续处理能证明执行效果5.内部核查检查内部审计人员的报告或核查人员的签字。仅核查签字不够，还要检查核查的效果【例1】注册会计师在对ABC公司的内部控制进行了解和测试，注意到下列情况：（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部门职员王某据以登记销售收入和应收账款明细账。（4）由负责登记应收账款明细账的人员在每月末定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。请指出上述4项中，内部控制是否存在缺陷，如有请指出，并说明理由及提出改进建议第（1）存在缺陷：理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。第（2）不存在缺陷。第（3）存在缺陷：理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。第（4）存在缺陷：理由：登记应收账款明细账的人员不能寄发对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。单项选择题1、销售与收款循环业务的起点是（）。A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金单项选择题2、开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括（）。A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票B.是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完整性”认定问题）C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题）D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单（即“准确性”认定问题）单项选择题3、对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试，注册会计师不应检查被审计单位的（）方面的工作内容。A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通知书B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离多选题1、下列有关销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录的说法中，正确的有（）。A.一般情况下，发运凭证一联寄送给客户，其余联由企业保留B.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证，格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少C.汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，一般由客户在付款时再寄回销售单位的凭证D.客户月末对账单是一种按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证多选题2、为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有（）。A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准3、甲注册会计师正在评价民营企业X公司销售与收款循环业务相关内部控制设计的合理性，并特别关注和销售与收款循环业务的完整性认定相关的内部控制是否健全。以下各项内部控制中，有助于X公司管理层实现内部控制“完整性”目标的是（）。A.检查发运部门留存的所有发货凭单后是否均附有相应的销售发票B.检查开具的销售发票是否均附有顾客订单、销售单及发货凭单C.检查每笔赊销业务，确认是否将销售发票与汇款通知单一并交给顾客D.检查每笔赊销业务，确认每张销售单是否均经信用管理部门批准多选题4、下列说法中正确的有（）。A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续C.被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同D.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序多选题5、以下与销售业务相关的内部控制中，你认可的有（）。A.开具账单的人员根据商品价目表的单价和发货凭证的数量开具销售发票，发货凭证留底，发票副联交财务部门记账B.会计部门记账前，根据销售发票的号码推算已开具的销售发票的张数，并与实际清点的张数核对一致C.开具发票后，连同由公司自行编制、连续编号、贴足邮票的汇款通知单交购货方，以便其实际付款时通过快件直接寄给公司财务部门不负责收款的人员D.每月由财务部门收取汇款通知单的人员向未付款的大额客户寄发月末顾客对账单多选题分析题注册会计师A在评价远大公司销售业务的内部控制时，了解到部分情况：在销售与收款业务活动中，远大公司收到比尔商场订单，要求赊购2000套化妆品，产品销售价格约为150万元。比尔商场是远大公司的老客户，商业信誉和财务状况都很好，经营销部经理审核同意，全权委托业务员王某负责此项业务。在进行了相关谈判后，双方签订了销售合同；营销部经理审批同意了该销售合同，王某口头通知发货部门组织发货，发货部门按照王某的口头通知发货；王某编制了销售通知单，经公司经理批准交给财务部，财务部据此向比尔商场开具销售发票。要求：假如你是注册会计师A，了解远大公司内部控制后，你发现远大公司在内部控制的设计与执行过程中存在哪些缺陷？分析程序是A注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计()。A.连续三年中各年主营业务成本占主营业务收入的比例B.相邻两个会计期间营业外支出中包含的固定资产的毁损情况C.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末预付账款的比例D.连续三年中各年应付账款与当年年末应收票据的比例主营业务收入审计Text2Text5Text2其他Text3成本费用Text2收购兼并证券问题重分类IPR＆D关联交易资产减值收入确认美国审计总署对1997年-2002年美国上市公司会计报表重编原因分析SalesfromSPEUnrealSalesIncomeofnon-buyoutintoRevenueBoundedSales“Cutoff”Fraud美国收入确认的陷阱美国收入确认的陷阱年度公司典型虚增收入造假手法万福生科虚构客户虚增销售收入，虚增利润所产生的增量现金流，通过虚增在建工程转出2010年云南绿大地通过35家关联公司造假上市前虚构交易业务、虚增资产、虚增收入（3亿），上市后虚增资产、虚增收入（2.5亿元）2011年紫鑫药业隐瞒关联方及关联方交易阳煤化工创史上最大财务造假案来源：证券日报发布时间：2013-12-04作者：唐振伟四川监管局11月25日的调查结果显示，阳煤化工通过多份虚假合同将“风险、报酬并未实际转移出阳煤化工”的相关产品确认为销售收入和成本，违反《企业会计准则》相关规定，多计收入约42亿元，约占阳煤化工2012年销售收入216亿元的19.66%。除了通过虚假购销合同虚增营业收入的问题，四川监管局还查出了阳煤化工存在内幕交易防控及信息披露不符合规定、关联方非经营性资金占用、三会运作不规范、对外担保信息披露不准确等多方面问题。神开股份涉嫌财务造假证监会立案稽查来源：证券日报发布时间：2013-11-21作者：王峥决定书显示，神开股份的外销收入确认时点不恰当。同时，公司季度报告、半年度报告收入确认也不准确。上海监管局表示，2012年，神开股份与某境外客户签订了供货合同，约定以FOB形式交货。2012年12月21日，公司确认了相关外销收入63.19万美元,但截至2012年底该笔销售收入对应的货物未装船、公司也未办妥出口手续。公司该笔外销收入的确认时点不恰当。构成虚构收入的手段提前确认收入虚构销售交易通过关联方交易收入舞弊的动机为了达到逃避销售税金、所得税的目的而隐匿收入或少计收入转移利润,谋求局部利益最大化现有的考核及薪酬设计制度不完善,利益的驱动使管理层蓄意提高收入企业为了获取银行信用达到贷款的指标标准而虚增收入和利润为了达到上市、配股、摘掉ST帽子的目的,虚增收入和利润收入操纵预警信号1.应收账款的增幅高于销售收入的增幅。2.计提巨额的坏账准备。3.销售收入与生产能力比例失调。4.与客户发生套换交易5.收入主要来源关联交易。6.销售收入与经营性现金流量相背离。引导案例：公司舞弊案：万福生科一、主营业务收入审计目标教材P二、主营业务收入实质性程序1、获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。3、实质性分析程序◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较；◆本年度各月各种主营业务收入进行比较；◆计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行比较；◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。实质性分析程序（1）针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值*（2）确定可接受的差异额（3）将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异（