第4章_综合费用的归集和分配

2第四章综合费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配第四章综合费用的归集和分配本章重点：1.辅助生产费用的归集和分配2.制造费用的归集和分配3.生产损失的核算32020/1/21第一节辅助生产费用的归集和分配4在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。第一节辅助生产费用的归集和分配5在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。生产成本—辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集6“生产成本—辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。对于辅助车间发生的制造费用较为重要的，则可以设置“制造费用-辅助生产车间”先归集，期末再分配至个辅助车间。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“生产成本—辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。一、辅助生产费用的归集7如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：生产成本—辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000二、辅助生产费用的分配8所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。辅助生产部门生产的产品和提供的劳务不同，其费用的分配程序也不同。辅助生产成本原材料、低值易耗品基本生产成本制造费用销售费用管理费用等工具、模具等入库产品供电、供水等劳务三、产品成本核算账户之间的对应关系9原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款生产成本—辅助生产成本制造费用低值易耗品原材料工具、模具等入库产品三、产品成本核算账户之间的对应关系10原材料应付工资应付福利费累计折旧银行存款生产成本—辅助生产成本制造费用制造费用基本生产成本期间费用在建工程等供电、供水等劳务二、辅助生产费用的分配基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时11最简单的情况就是只有一个辅助生产部门，或者辅助生产部门之间不存在相互业务，我们在分配时，工作较为简单，只需要区分劳务和入库产品，按照对应的受益对象，进行分配。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元3000元2000元实训资料1二、辅助生产费用的分配12当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？二、辅助生产费用的分配—直接分配法13【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。14【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。二、辅助生产费用的分配—直接分配法15【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配—直接分配法16【计算公式】费用分配率各辅助生产部门的产品或劳务总量-其他辅助生产部门的耗用量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率二、辅助生产费用的分配—直接分配法17对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45二、辅助生产费用的分配—直接分配法18【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配—直接分配法19根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600管理费用1400贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625管理费用1375(倒挤)贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7000二、辅助生产费用的分配—直接分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。20二、辅助生产费用的分配—直接分配法受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计826004600021二、辅助生产费用的分配—直接分配法22参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2制造费用6498管理费用1624.8销售费用605贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480实训资料2二、辅助生产费用的分配—直接分配法23【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业二、辅助生产费用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。24【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。二、辅助生产费用的分配—交互分配法25【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。二、辅助生产费用的分配—交互分配法261.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375二、辅助生产费用的分配—交互分配法27机修车间供电车间100×9.66=966元借：生产成本—辅助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：生产成本—辅助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：二、辅助生产费用的分配—交互分配法282.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5二、辅助生产费用的分配—交互分配法29根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5002.2管理费用1250.55贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250管理费用1497.25贷：生产成本--辅助生产成本—机修车间7747.25二、辅助生产费用的分配—交互分配法【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。30二、辅助生产费用的分配—交互分配法受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计826004600031二、辅助生产费用的分配—交互分配法32参考答案(1)对内分配借：生产成本—辅助生产成本—供水车间1260—供电车间1000贷：生产成本—辅助生产成本—供电车间1260—供水车间1000(2)对外分配借：生产成本—基本生产成本—甲产品4748.3制造费用6562.1管理费用1674.8销售费用624.8贷：生产成本—辅助生产成本—供水车间4390—供电车间9220实训资料2：交互分配法二、辅助生产费用的分配—交互分配法33【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确二、辅助生产费用的分配—代数分配法34【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。【概念】代数分配法，是根据数学原理建立方程组，计算单位产品或劳务的实际单位成本，再按照实际单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。二、辅助生产费用的分配—代数分配法35【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时