05第五章 固定资产与无形资产资料

第五章固定资产与无形资产第一节固定资产概述一、固定资产的定义和特征（一）定义固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）特征1、持有目的：为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用寿命超过一个会计年度；3、存在形态：有形资产。二、分类（一）按经济用途分类：1、生产用固定资产；2、非生产用固定资产；（二）按使用情况分类：1、使用中的固定资产；注意：季节性经营或大修理等原因，暂停使用的固定资产，对外出租的、以及内部替换使用的固定资产仍列作使用中的固定资产。2、未使用固定资产；3、不需用固定资产；（三）按所有权进行分类：1、自有固定资产；2、租入固定资产——融资租入固定资产——经营租入固定资产（四）按经济用途和使用情况综合分类：1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、未使用固定资产4、不需用固定资产5、租出固定资产6、融资租入固定资产7、土地(仅指1951年清产核资、1956年私营工商业改造时估价入账的）第二节固定资产确认与初始计量一、固定资产的确认条件（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业（二）该固定资产的成本能够可靠地计量二、初始计量（一）计量原则1、历史成本计价固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2、固定资产的重置成本通常称为重置价值，是指按照现行的市场价值重新购置某项具有同样生产经营能力固定资产所要支付代价的货币价值。3、净值计价固定资产净值亦称折余价值，是指固定资产的原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额（不包括固定资产提取减值准备）。固定资产净值=固定资产原价-累计折旧（二）不同方式取得固定资产的初始计量1.外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3.投资者投入固定资产投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（三）固定资产取得的核算账户设置：“固定资产”账户、“在建工程”账户（1）“在建工程”科目“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。（资产类）在建工程企业基建、更新改造等在建工程发生的所有支出对应贷方账户工程物资应付职工薪酬银行存款……结转完工工程的成本对应借方账户固定资产借余：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。第二节固定资产的确认和初始计量（2）“固定资产”科目该账户为资产类账户，核算固定资产的原价。借方登记增加的固定资产的原价；贷方登记减少的固定资产的原价；期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。固定资产“固定资产”科目核算企业持有的固定资产原价。各来源取得的固定资产原价对应贷方账户银行存款在建工程长期应付款实收资本……处置时，转销的固定资产原价对应借方账户固定资产清理累计折旧固定资产减值准备借余：期末固定资产原价。1.外购的固定资产（1）不需要安装（P157，例5-1）直接通过“固定资产”账户核算例：某企业购入一台设备，发票价格50000元，增值税8500元，运费2000元，所有费用已用银行存款全部付清，设备已经交付使用。（不需要安装）借:固定资产52000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷:银行存款60500（2）需要安装（P159，例5-3）先通过“在建工程”核算，安装完毕在由“在建工程”转入“固定资产”账户例：大地公司购入需要安装的生产用设备一台，买价60000元，增值税额10200元，包装费300元，运杂费400元，已通过银行付款。（1）购入时:借:在建工程——设备60700应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷:银行存款70900（2）发生安装调试费用360元借:在建工程——设备360贷:银行存款360（3）设备安装完毕，交付使用:借:固定资产——设备61060贷:在建工程610602.自行建造固定资产（自学）自行建造的固定资产可分为自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。（1）自营方式建造固定资产账户：“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”账户工程物资购入为工程准备的物资对应贷方账户银行存款……1、领用工程物资2、工程完工后剩余的工程物资转作本企业的存货对应借方账户在建工程原材料应交税费——应交增值税（进项税额）借余：期末工程物资的成本例：见P160，例5-4（2）出包工程企业采用出包方式进行自制、自建固定资产工程，其工程成本的具体核算由承包单位进行。主要账户：“预付账款”、“在建工程”、“固定资产”账户3.接受投资的固定资产企业接受投资人投入的新房屋、设备等财产时，一方面增加固定资产，另一方面要反映投资人权益的增加，即增加实收资本或资本溢价。在会计处理中，对固定资产应按投资各方面协商确认的价值，作为固定资产和实收资本及资本公积的入账价值。例：见P161，例5-6第三节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）折旧概述固定资产的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。即固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的价值，这部分价值应在固定资产使用寿命内进行合理分摊。（二）固定资产折旧范围1、空间范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产(2)按照规定单独作价作为固定资产入账的土地2、计提折旧时间范围企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（三）影响折旧的因素1、固定资产计提折旧的基数：原始成本2、固定资产的净残值；净残值＝残值收入－清理费用净残值率＝净残值/固定资产原始成本折旧总额＝应计提折旧额＝原值－净残值3、固定资产的预计使用年限。（四）固定资产折旧方法计算折旧有四种基本方法：平均折旧法（直线法）：1、年限平均法2、工作量法加速折旧法：3、年数总和法4、双倍余额递减法1、平均年限法（1）定义平均年限法，又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。（2）计算公式：A、按折旧额计算：B、按折旧率计算：【例】某企业购入固定资产一台，入账价值31000元，预计使用5年，预计净残值1000元。按平均年限法计提折旧。该资产年折旧额、月折旧额计算如下：固定资产年折旧额=（31000-1000）/5=6000（元）固定资产月折旧额=6000/12=500（元）2、工作量法（1）定义工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法，这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点。（2）计算公式：【例】某企业的一辆运货卡车的原价为60000元，预计总行使里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行使4000公里。按工作量法计算本月折旧额。该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程应提折旧额=[60000×（1-5%）]/500000=0.114（元/公里）本月折旧额=4000×0.114=456（元）3、双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额（即净值）和双倍的平均年限法折旧率计算固定资产折旧额的方法。计算公式为：年折旧额=计提基数×年折旧率＝每期期初固定资产账面净值×年折旧率＝（原值－已计提折旧额）×年折旧率年折旧率=2÷固定资产预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年折旧额÷12注意点：第一，由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值，因此，在采用这种方法时，必须注意不能使固定资产的账面余额降低到它的预计残值以下。第二，我国会计实务中，实行双倍余额递减法计提固定资产折旧时，应当在固定资产使用年限到期前两年以内，将固定资产账面余额扣除预计净残值后的余额平均摊销（即改为直线法）。【例】某企业一项设备的原价为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值1000元。按双倍余额递减法计算折旧。每年的折旧额计算如下：年折旧率＝双倍的直线折旧率＝2÷固定资产预计使用年限×100％年折旧率=2÷5×100％＝40％第1年应提折旧额=100000×40％＝40000第2年应提折旧额=（100000－40000）×40％=24000第3年应提折旧额=36000×40％＝14400第4年应提折旧额=[（36000-14400）-1000]÷2＝10300第5年应提折旧额＝10300应提折旧总额＝100000－1000＝99000或＝40000＋24000＋14400＋10300＋10300＝990004、年数总和法年数总和法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字合计。这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，依此计算的折旧额也呈递减趋势。计算公式如下：年折旧额=计提基数×年折旧率=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率其中：年折旧率＝尚可使用年限/年数总和×100%＝（预计的使用年限-已使用年限）/年数总和×100%年数总和=N（N+1）/2月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝年折旧额÷12【例】某公司购入设备一台，原值60000元，预计净残值率为5%，预计使用5年，采用年数总和法计算固定资产折旧。该项资产各年计提折旧的基数为：60000×（1-5%）=57000元，年折旧率的分母计算为1+2+3+4+5=15或根据公式5（5+1）/2=15每年的折旧额计算如下表：年次原值-净残值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值1570005/151900019000410002570004/151520034200258003570003/151140045600144004570002/1576005320068005570001/153800570003000（五）固定资产折旧的账务处理“累计折旧”账户该账户为资产类账户，是“固定资产”账户的备抵调整账户，核算固定资产的损耗价值（累计折旧）。贷方登记按月计提的固定资产的折旧额；借方登记减少的固定资产的折旧额；期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数额。累计折旧（资产类）处置时结转的累计折旧按期计提的固定资产折旧贷余：反映企业固定资产的累计折旧额对应的贷方账户固定资产对应的借方账户制造费用管理费用销售费用研发支出……“累计折旧”1、账户性质：资产类，调整类备抵账户。2、账户结构：借方记减少，贷方记增加，余额在贷方。企业计提的固定资产折旧，应按用途分配，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。例:在上例年数总和法中，假定设备为生产产品用，则第1年每月计提折旧时(19000÷12＝1583），会计分录为：借:制造费用1583贷:累计折旧1583五、固定资产减值准备（自学）（一）影响减值的主要因素判断固定资产是否发生减值企业主要应考虑以下几个因素：1.固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并预计在近期不肯能恢复；2.企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期或近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；3.同期市场利率大幅提高，进而很可能影响企业计算固定资产可回收金额的折现率，并导致可回收金额大幅度降低；4.固定资产陈旧过时或发生实体损坏；5.固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所述的经济业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；6.其他有可能表明资产已发生减值的情况，如资产经济绩效或创造的净现金流量低于预期。二、资产减值损失的账务处理为了正确核算企业确认的资产减值损失和计提的资产减值准备，企业