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第二章原保险业务保险收入和保费准备金的核算第一节原保险业务保险费的概述•一、非寿险与寿险保险费的特征•（一）非寿险保费特征1.非寿险业务的保费缴付方式以趸收为主，分期缴纳较少。2.非寿险保费为自然保费。3.保险单不具有储蓄性，无任何现金价值。4.保险费与保险期间一般成比例关系。•（二）寿险保费的特征1.寿险业务的保费缴付方式以分期缴纳为主，趸收较少。2.保险费多为均衡保费。3.保单具有一定的储蓄性特征，形成可为保单持有者贷款提供质押的保单现金价值。4.首期保险费的缴纳为保险合同生效的要件，续期保险费的滞缴是否影响合同的效力则依照相关法律和合同的规定。•二、非寿险与寿险分类及其保险费拟定原理•（一）非寿险保险费的构成与分类•1、非寿险保险费的构成纯保费风险保费总保费营运费用附加保费安全附加预计利润2、非寿险的分类（1）一年期及一年期以下的保险•一年期的保险营业保险费=纯保费的现值+承保费用+契约维持费用现值+预期利润现值•短于一年期的保险①日数比例法。保费的计算公式是：一年期保险费金额×②短期费率法。保费计算公式是：一年期保险费金额×某一短期费率365保险期间的天数•（2）连续一年期的短期性保险•（3）保险期间长于一年期的保险•（二）寿险保险费的结构及厘定的原理•寿险保险费的构成风险保费纯保费储蓄保费总保费营运费用附加保费安全附加预计利润第二节非寿险保费收入及保费准备金的核算•一、非寿险业务保费收入的确认•（一）保费收入确认与计量原则•（1）保险合同生效是日常核算时确认保费收入的必要条件•（2）保险合同所载明的应缴纳的保险费是日常核算保费收入的计量依据。•（二）保费收入确认与计量的方法•（1）日常核算时，保费收入确认时点为保险合同生效日，此时确认的保费收入为收付实现制下的保费收入；•（2）期末确认未到期责任准备金，将收付实现制下保费收入调整为权责发生制下的保费收入。保费收入的确认过程如下：保费收入(以收付实现制为基础)加：转回未到期责任准备金减：提存未到期责任准备金保费收入(权责发生制基础)资料补充：非寿险保费收入的确认模式•1．递延与匹配模式，也称递延保费模式在该模式下，保险人在收到保险费时全额确认为未到期责任准备金。在假定保险风险均衡发生的前提下，在保单有效期内，保费收入按照保单经过期间按直线法均衡分割未到期责任准备金来确认保费收入。•2．资产负债计量模式在该模式下，保险人在保险责任开始时对应收取的保费全额确认为收入，同时保险人通过提取未到期风险准备金，达到使保费收入与保险风险责任在财务报告中相匹配的目的。资产负债模式采用保费收入与保险未到期风险准备金分别确认的方式，与递延与匹配模式有本质的区别。•二、非寿险业务保费收入的日常核算•（一）在日常核算时，保费收入确认应同时满足三个条件•第一，保险合同成立并承担相应保险责任。–对于保单签发日期早于起保日的情况–对于保单签发日期完于起保日的情况•第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司。•第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量。•（二）科目设置•（1）“保费收入”科目•（2）“应收保费”科目•（3）“预收保费”科目•（三）核算举例•（1）签发保单时，直接交纳保费的核算•例题1中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医疗费用保险，保险金额为10万元，每人每年缴保费420元，合计84000元。该公司当日以转账支票付讫，根据收据存根和收账通知办理入账。•借：银行存款84000•贷：保费收入——住院医疗费用保险84000（2）预缴保费的核算例某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知50000元。该业务下月5日起承担保险责任，则编制会计分录如下：①向投保人预收保费：借：银行存款50000贷：预收保费——某企业50000②下月5日：借：预收保费——某企业50000贷：保费收入——货运险50000（3）分期缴费的保费核算例题2某公司财产保险基本险，保费共计25000元，经特别约定分两次缴清，投保时支付50％，1个月后支付50％。借：银行存款12500应收保费——某公司12500贷：保费收入——财产保险基本险25000两个月后收到保费：借：银行存款12500贷：应收保费——某公司12500（4）中途退保的核算例题3某公司投保企业财产保险综合险后，要求退保，经计算应退保费5800元，该公司尚欠保费3000元。会计处理：借：保费收入——财产综合险5800贷：应收保费3000银行存款——活期户2800•三、未到期责任准备金的计算与核算•（一）未到期责任准备金的概念及计算方法•非寿险保费准备金称为未到期责任准备金，又称为未满期保费。所谓未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任而提存的准备金。•1、年平均估算法（1/2法）年末未到期责任准备金=全年原保险业务保费收入×50%2．季平均估算法（1/8法）年末未到期责任准备金＝第一季度保费收入×l／8十第二季度保费收入×3／8十第三季度保费收入×5／8十第四季度保费收入×7／83．月平均估算法（1/24法）年末未到期责任准备金=1月份保费收入×1/24+2月份保费收入×3/24+3月份保费收入×5/24+……+12月份保费收入×23/244、逐日计算法（1/365法）某日保单未到期责任准备金=×某日保费收入年末未到期责任准备金=每日保单未到期责任准备金之和=P1×1/365+P2×2/365+…+pi×i/365+…+P365×365/365保险期间天数第二年有效天数•(二)准确计算未到期责任准备金还应考虑的因素•1、风险分布的因素–进行准备金充足性测试。未到期责任准备金的提取金额应不低于以下两者中较大者：（1）预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的余额；（2）在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额。–保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的,应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于或等于充足性测试日已提取的相关准备金余额的,不调整相关准备金。•2、承保费用的因素•(三)帐务处理•1.会计科目的设置•（1）“未到期责任准备金”科目•（2）“转回未到期责任准备金”科目•（3）“提存未到期责任准备金”科目•2、会计处理•例题4某财产保险公司全年每月企业财产保险保费收入如表所示，按月平均法提取未到期责任准备金，并转回上年同期提存未到期责任准备金3784万元。月份123456789101112保费收入（万元）680720700660640650710760770780800790(l)提取未到期责任准备金时：借：提存未到期责任准备金——企财险44741667贷：未到期责任准备金——企财险44741667(2)将上年提存的未到期责任准备金转回时：借：未到期责任准备金——企财险37840000贷：转回未到期责任准备金——企财险37840000（3）将提存、转回的未到期责任准备金结转到本年利润时：借：本年利润44741667贷：提存未到期责任准备金——企财险44741667借：转回未到期责任准备金——企财险险37840000贷：本年利润37840000第三节寿险保费收入及保费准备金的核算一、寿险保费收入的核算（一）寿险保费收入的确认与计量的原则(1)保险合同生效且保险公司收到保险费作为日常核算保费收入确认与计量的必要条件。(2)保险合同所载明的每期应收取的保险费作为保费收入计量的依据。对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定。(二)保费收入的业务程序1、首期保费②暂收保费收据一联投①投保单+保费代②投保单+保费+暂收保费收据一联业③银行进帐单+预收保费日报表会根据③登记“预收保费”保①暂收保费收据一联理务计人人④保险单+保费发票一联部④保费收入日报表＋保费发票一联部①保费银①保费行根据④将“预收保费”转为“保费收入⑤保险单＋保费发票2、续收保费投①保费银①保费业会保行务③保费收入日报表+银行进帐单计根据③核算“保费收入”人②保费发票部部代①保费理①保费人•(三)长期保险业务保费收入的日常核算1.长期保险业务日常核算时保费收入的确认条件2．科目设置（1）“保费收入”科目（2）“预收保费”科目（3）“应收保费”科目3．核算举例（1）预收保费的处理•①在保险合同尚未成立并生效前，投保人已缴付保费。•例题1某人寿保险公司会计部收到业务部门送来的个人养老保险预收保费日报表及相应的银行进帐单，金额为15000元，审查后办理入帐。借：银行存款15000贷：预收保费——养老保险15000•②投保人于保险合同规定时间之前提前向保险人缴纳保费。例题2王平投保个人养老金险，该保户约定每月缴费50元，2000年1月5月，通过银行转帐方式预缴全年保费600元。借：银行存款600贷：保费收入——养老保险50预收保费——养老保险（王某）550•（2）保费收入的会计处理①签发保单时收到保费例题3某人寿保险公司会计部门收到银行转来的2000元收账通知，系华成集团公司投保的团体养老保险，投保对象为该集团的所有员工200人，每人按标准每月缴费10元。业务部门还送来该集团公司“团体养老保险的交费清单”、“保费日报表”。借：银行存款2000贷：保费收入——团体养老保险2000②预收保费转入保费收入例题4（续例题1）经审核业务部门同意承保，并签发保单，编制保费日报表送交会计部。借：预收保费——养老保险15000贷：保费收入——养老保险15000例题5（续例题2）2000年2月5日（或以后各期）时，将预收保费转入本月保费收入。借：预收保费——养老保险（王某）50贷：保费收入——养老保险50③趸缴保费例题6投保人李江以趸缴方式投保普通寿险，缴纳现金8500元，保险公司同意承保。借：现金8500贷：保费收入——普通寿险8500（3）应收保费对于寿险合同，合同约定分期缴纳保费的，对于宽限期内应收未收的保费，保险公司应当确认保费收入和应收保费。如在宽限期结束后，投保人未及时交纳续期保费造成保险合同效力中止，应当在效力中止日，终止确认保费收入。二、与保费收入相关的业务核算（一）退保业务的会计核算•1、保险人签发保单之前退保•例题12某保户向保险公司投保，缴纳首期保费2000元，约定7天之后核保无异常情况，保险公司就签发保单。但投保人第三天就要求退保，保险公司退还其全部保费。投保时：借：银行存款2000贷：预收保费2000退保时：借：预收保费2000贷：银行存款2000•2、在犹豫期内退保例题13某保户在犹豫期要求退保，保险公司退还其所缴纳的全部保费2500元。会计处理：借：保费收入2500贷：银行存款25003、犹豫期之后退保（1）“退保金”科目的设置（2）账务处理（二）保单转移的会计处理例题16某人投保某长期健康保险，现因工作调动须转移保险关系。该保户当年已缴保费2000元，经查该保户以前年度已提存长期健康险责任准备金5600元。保险公司办理转移手续，并以银行存款支付有关款项。会计处理：(1)转出保险公司的会计分录为：借：保费收入——××长期健康保险2000长期健康保险责任准备金——××长期健康保险5600贷：银行存款7600(2)转入保险公司的会计分录为：借：银行存款7600贷：保费收入——××长期健康保险2000长期健康保险责任准备金——××长期健康保险5600（三）保单复效的会计处理（四）不实告知的业务处理1、投保人因过失未履行如实告知义务，公司退还保费。借：保费收入贷：现金2、投保人故意不履行如实告知义务的，公司不退还保费。会计上将保单的责任准备金转入营业外收入处理。借：寿险责任准备金（或长期健康保险责任准备金）贷：营业外收入•三、寿险业务保费准备金的核算（一）寿险业务提取责任准备金的原因1.保险费的交付期限与保险责任的期限不相等。2.保费的平准化。2.储蓄性业务的存在。•（二）寿险责任准备金的核算1、科目设置（1）“寿险责任准备金”科目（2）“提存寿险责任准