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第八章收入、费用与利润的核算营业收入的内容与确认费用的分类与确认营业外收支利润总额的构成与结算所得税费用盈利质量的分析收入的概念与内容营业收入：指企业在日常活动中形成的、可导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项（作为负债处理）。按性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入按企业经营业务的主次分为：主营业务收入和其他业务收入商品销售收入确认的条件企业销售商品时，必须同时符合以下5个条件，才可确认为收入：企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制收入的金额可以可靠地计量相关的经济利益能够流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量商业折扣：数量折扣，直接扣除后确认销售收入现金折扣：信用折扣，实际发生时记入当期财务费用销售折让：质量问题，实际发生时冲减当期的销售收入销售退回：质量、最终销售问题，实际发生时冲减当期的销售收入借：银行存款、应收账款、应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品提供劳务收入的确认和计量企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务的收入。完工百分比法，是指按提供劳务交易的完工进度（工作量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例）确认收入与费用的方法。合同总收入和总成本能够可靠地计量与交易相关的经济利益能够流入企业劳务的完成进度能够可靠地确定完工百分比法：企业应在资产负债表日按提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入同时，按提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。成本回收法：如果企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入让渡资产使用权收入的确认与计量利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定使用费（主要是使用商标权、专利权、特许经营权等无形资产）收入金额，按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定，记入“其他业务收入的贷方”。费用的分类费用按与收入的相关性分为：直接费用（营业成本）期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用按在取得收入过程中的作用分为：同上销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。管理费用本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、固定资产折旧、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产确认条件的，也在本科目核算。费用的预算控制案例：管理费用的分析高科技公司的研发费用：形成企业核心竞争力的战略中兴通讯主要从事数字程控交换系统、移动通讯系统、数据通讯系统、多媒体通讯系统、通讯传输系统、卫星及微波通讯系统、计算机软硬件技术开发与生产以及包括承包境内外通讯工程在内的各种对内、对外经济技术合作业务。该公司是我国为数不多的立足于自主开发核心技术的高科技企业。拥有强大的研究开发力量，并且逐年加大研发费用投入，其每年用于研究开发的费用都超过公司销售收入的10%，2001年研发费用达到9.89亿元，占当期管理费用总额的57%，占销售收入的10.6%（见下表）。依托强大的研发力量，公司在通讯领域形成了国内比较领先的综合实力。案例续：管理费用的分析中兴通讯1998~2001年利润表主要数据（单位：元）1998年1999年2000年2001年主营业务收入1968441471253890706545234258039332020754增长率29%78%106%主营业务成本922175999128429550927610119985742718055主营业务税金及附加4780822436042639426479009103主营业务利润1041484650125025113017584711583580293596营业费用309660028434769139571144669969998605管理费用3197264295678268577330856411730623977其中研究开发费用989000000管理费用增长率78%29%136%财务费用7963583353591553112065233202393013营业利润332713376180700383331639440682520519净利润313793340211471963354152434570268941财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。营业外收入本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。为非经常性损益案例：补贴收入的分析补贴收入的“账”与“实”沈阳特种环保设备制造股份有限公司由于其主营业务为环保工程等项目，所以利润中有很大部分来自补贴收入，如2000年，主营业务收入为2.01亿元，补贴收入为4495万元，利润总额4573万元，补贴收入占到利润总额的98%（见下表1）。但到2001年，情况出现变化。账面上确认的补贴收入仅16万元，是2000年的一个零头。发生了什么呢？该公司在2000年年报中对补贴收入进行了披露，该项补贴是根据沈阳市建委[1997]232号文件和市政府办公厅办综五字[1998]53号会议纪要精神，沈阳市财政局给予公司排污费财政补贴总额为16364万元。截止1999年12月31日，环保股份已确认此项补贴收入12000万元，2000年度确认此项补贴收入4364万元（见下表2）。案例续1：补贴收入的分析表1环保股份1999－2001年度利润表主要数据（单位：元）项目1999年2000年2001年一、主营业务收入690611488201052089184157353减：主营业务成本33748786113753719697000212主营业税金及附加1894626033471881529398二、主营业务利润3341773676016770585627743加：其他业务利润54708381777－500467减：营业费用209992517950891628668管理费用312298125119840152720287财务费用22635317667594526683180三、营业利润2782670218800474095141加：投资收益－7469－－134046补贴收入6245895844953805165399营业外收入1391291885620618减：营业外支出9460577116524368526四、利润总额331397062457361853778586减：所得税4978879130881145941754少数股东收益316041618609103994252五、净利润27844785540787161－6157421补贴收入／利润总额18.85%98.29%4.38%案例续2：补贴收入的分析公司于1998年和1999年两年根据权责发生制原则，按有关政府文件确认了补贴收入12000万元，尽管实际并未全额收到现金，但为当时的会计准则所认可。公司在2000年将补贴收入总额减去以前年度已经确认的数字，得到了当期确认的补贴收入，其实这部分补贴收入中还有7224万元没有收到。如此看来，在前期所确认的补贴收入里就存在着实现的风险，所以在权责发生制下确认补贴收入，应重视补贴收入“账”“实”有别。现在的会计准则规定补贴收入的确认采用收付实现制。环保股份1999~2000年年报显示的补贴收入明细(单位：元)项目2000年1999年排污费补贴43640000.0060000000.00退税款1313805.462458957.95合计44953805.4662458957.95S*ST巨力2007年1月11日公告，公司近日收到5100万元财政补贴款。2006年12月18日，公司接到潍坊市潍城区财政局文件称：由于钢材、橡胶、柴油等主要材料涨价等原因，S*ST巨力的产品销售毛利率受到较大削弱，经营出现亏损，以至公司的持续经营能力受到严重影响。为奖励公司为扶持农业生产做出的贡献，财政局决定给予一次性财政补贴5100万元，并已于当日到账。由此2006年公司将实现盈利。资料显示，公司2006年前三季度净利润为-3686.45万元；2005年净利润约-29665.97万元，每股收益-1.07元。S*ST天发2007年12月28日公告，公司收到荆州市政府19000万元的财政补贴，公司预计全年实现扭亏。营业外支出本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。利润总额的构成营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益＋投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润=利润总额-所得税费用利润总额的结算：账结法假如某企业2007年各损益类帐户的发生额（贷方相抵后）如下：主营业务收入（贷方）300000主营业务成本（借方）90000主营业务税金及附加（借方）2000销售费用（借方）15000管理费用（借方）75600财务费用（借方）2500公允价值变动损益（贷方）6000投资收益（贷方）8000资产减值损失（借方）6000营业外收入（贷方）5000营业外支出（借方）7900结转本年收入类帐户的发生额时：借：主营业务收入300000投资收益8000公允价值变动损益6000营业外收入5000贷：本年利润319000结转本年支出类帐户的发生额时：借：本年利润199000贷：主营业务成本90000主营业务税金及附加2000销售费用15000管理费用75600财务费用2500资产减值损失6000营业外支出7900实现利润总额120000元所得税费用利润总额与纳税所得之间的差异（两个的概念，遵循不同的规则）永久性差异与应付税款法：纳税调增项目：视同销售行为产生的应税收入、不允许扣除的费用支出项目（含计提的资产减值准备）纳税调减项目：不征税、免税的收入项目、加倍扣除的支出项目净利润的计算利润总额-所得税费用=净利润借：所得税费用36000（12万元*30%，假定不在纳税调整项目）贷：应交税费——应交所得税36000借：本年利润36000贷：所得税费用36000借：本年利润84000贷：利润分配——未分配利润84000盈利质量的分析掌握稳健性（防止激进会计政策）：不良资产剔除法。即剔除待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、递延资产等虚拟资产和高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投