中小企业税收成本风险控制

中小企业税收成本风险控制主讲人：吕瑾1内容提纲一、日趋严格的税收征管环境（一）国税地税征管体制改革（二）纳税服务机制的创新（三）转变征收管理方式（四）金税三期全面上线（五）深化税务稽查改革二、中小企业常见的税收问题及风险提示（一）企业税务成本及税务风险（二）中小企业常见税务风险2三、后“营改增”时代企业面临的涉税风险（一）营改增后增值税发票开具及取得（二）增值税进项税抵扣（三）会计核算复杂，加剧企业的涉税风险（四）享受营改增优惠资料报送3主要内容一、日趋严格的税收征管环境二、中小企业常见的税收问题及风险提示三、后“营改增”时代企业面临的涉税风险4一、日趋严格的税收征管环境（一）国税地税征管体制改革1、信息交换全国国地税双方共交换各类涉税信息222亿条，通过联合开展信息比对，增加收入321.7亿元。如:股权转让2、合作征税国地税共委托代征税款385.3亿元，其中，国税局代开增值税发票，代征相关地方税费215.9亿元，地税局代征自然人二手房交易和个人出租不动产增值税169.4亿元。53、联合稽查根据国家税务总局关于印发《国家税务局地方税务局联合稽查工作办法（试行）》的通知税总发〔2016〕84号目前全国国地税局联合对11035户纳税人实施进户稽查，共查补税款108.5亿元。举例：在原来稽查模式下，国税和地税各管各地，各自为政。而现在国地税稽查则是互通有无，联合进户。不限于只检查单一税种。6（二）创新纳税服务机制对纳税人实行信用等级制度、黑名单制度以及联合惩戒措施。建立促进诚信纳税机制，对纳税信用好的纳税人，开通办税绿色通道，在资料报送，发票领用，出口退税等方面提供更多的便利，减少税务检查频次或者给予一定时期内的免检待遇，开展银税互动助力企业发展。对于进入税收违法“黑名单”（偷漏税金额100万以上，占应纳税所得额10%以上）的当事人，严格税收管理，与相关部门依法联合实施禁止高消费，限制融资授信，禁止参加政府采购，限制取得政府供应土地和政府资金支持，阻止出境等惩戒，让诚信者畅通无阻，让失信违法者寸步难行。7（三）转变征收管理方式由原来的无差别管理向分类分级管理转变,切实加强事中事后管理，大幅度取消和下放税务行政审批下项目，实现税收管理由主要依靠事前审批向加强事中、事后管理转变，推行纳税人自主申报，完善包括是备案管理，发票管理，申报管理等在内的事中事后管理体系，出台相应管理办法，确保该管的事项管好，管住，99%的业务实行备案管理制度。相应地税局会提高检查比例。8另外根据国家税务总局关于印发《纳税人分级分类管理办法》的通知税总发[2016]99号的规定，对纳税人实施分类分级管理，对企业纳税人按规模和行业，对于自然人纳税人按照收入和资产实行分类管理，2016年，以税务总局和省级税务局为主，集中开展行业风险分析和大企业、高收入高净值纳税人风险分析，运用第三方涉税信息对纳税申报情况进行比对，区分不同风险等级分别采取风险提示（风险小）、约谈评估（风险中等）、税务稽查（风险大的）方式进行差别化应对，有效防范查处逃税行为。9（四）金税三期全面上线2016年底金税三期税收征管系统实现全国全覆盖，无疑给企业安装了无形的监控与电子眼，企业账务风险、发票风险、预警风险越来越大，传统的税务稽查已经由“人查”、“账查”全面进入了大数据税务稽查时代。强大之处在于大数据评估及云计算、同时国税局运用互联网，依靠网络爬虫技术，自主研发了互联网涉税信息监控平台，在互联网信息汪洋大海中实时精准查找上市公司股权交易信息等，让税收征管效率呈现几何级倍增!10（五）深化税务稽查改革建立健全随机制度和案源管理制度，合理确定抽查比例，对于重点税源企业每5年轮查一遍，2016年普遍推行先开展案头风险分析评估查找高风险纳税人再开展定性稽查的模式，增强稽查的精准性。所以要求企业做真帐，实帐，否则极易引起税收风险。11二、中小企业常见的税收问题及风险提示（一）企业税务成本及税收风险。税务成本正常缴纳税费如少缴或者未缴税款而缴纳滞纳金、罚款可能面临的刑事处罚12税收风险从纳税人的角度而言，企业的涉税行为因为未能正确有效地遵守税法的规定，而导致企业未来利益的可能损失。一方面企业的纳税行为由于不符合税收法律法规的规定，发生应纳税而未纳税、少纳税的行为，从而面临的补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是指企业经营行为由于适用税法不准确，没有用足有关税收优惠政策，导致企业多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。形成的原因主要有：企业内控制度不健全、企业管理者涉税风险意识淡薄，财务人员日常财务核算比较繁忙，相应的税务知识缺乏。13（二）中小企业常见税务风险1、收入纳税风险表现为:(1)隐瞒收入不入账、收入虽然入账但是长期挂往来不结转。（初级阶段）(2)虽然确认了收入，但是没有按照税法规定纳税义务发生时间确认，可能出现提前或者推后。注意：当期会计的收入不是所得税收入也不一定是当期增值税的销售额。举例：A公司出租办公楼一层，租金收入12万，一次收取了一年的房租，对于A公司来说租金收入如何确认呢?14会计处理挂预收账款，按照权责发生制核算，分期确认收入；增值税上，按照财税[2016]36号文件的规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。企业所得税，根据企业所得税法及实施条例的规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函【2009】79号文件，跨年度。15再比如:商品销售收入，不同结算方式下的收入确认问题。A公司与B客户签了购销合同，销售100万的货物给B客户。A公司将货物已经发送给B公司了，没有合同约定，只是口头承诺货款三个月后支付。那么此时增值税纳税义务发生时间？三个月后还是发出货物的当天？按照增值税暂行条例规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。16企业所得税：根据国税函2008875号文件的规定，如果满足收入确认的4个条件，就是发出货物当月应该确认收入，而不是3个月以后，如果企业在三个月以后收款开票，缴纳增值税，确认收入，那么就延迟缴纳了税款，未来如果税局稽查，就会面临缴纳滞纳金、罚款的风险。17（3）视同销售（增值税、企业所得税）收入例:爱普生中国（打印机生产厂家）自产的打印机用于办公是否需要视同销售(增值税)？财税201636号文件视同销售（4）价外费用(增值税）是否需要开具发票，缴纳增值税？比如：收取违约金、延期付款利息、罚款等。（5）买一赠一行为处理（5）收到财政资金，如政府给予特定行业的扶持资金，是否纳税？（6）关联企业交易、资金无偿使用问题等182、成本费用纳税风险主要表现在：发票合规性、与收入无关的支出在税前扣除（1）合法扣除凭证、证据链不充足发票是合法有效凭证之一，是否属于合规票据，发票是否真实有效、有无虚开发票。如：差旅费、办公用品等①办公用品费用需要提供详细清单：请购单、入库单、领用单②差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。19③会议费证明材料应包括：召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。（2）各项费用扣除口径：员工补充保险费、业务招待费、广告费、捐赠支出等（3）与收入无关支出列支：如股东个人支出在企业财务账面列支203、税收优惠未能准确运用（1）小型微利企业在增值税、教育费附加、残保金、所得税优惠（2）固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销（3）研发费加计扣除（4）不征税收入与免税收入（5）企业重组业务的特殊性税务处理21税务风险控制提前做好税务规划、加强税法学习、必要时请专业机构咨询，要真正从意识上认识到税务风险。1、节约税收成本需事前规划在企业开展任何一项经济业务之前要熟悉了解目前我国税收法律法规、部门规章，在不损害国家税收利益的情况下，事前选择税收最优的纳税方案处理自己的生产，经营、投资、理财活动。2、降低被税务稽查的风险必须加强日常税务管理通过前期的规划，做好日常的税务管理工作，准确把握纳税义务时间、纳税人、扣缴义务人、纳税地点等重要因素，不要提前交税，多交税。3、管理层、财务人员的税务培训与学习要抓紧22三、后“营改增”时代企业面临的涉税风险点营改增新政对纳税人发票开具是否规范、税前扣除凭证取得的具体要求，都有了新的变化，如“营改增”过渡期有关的合法有效凭证取得时间节点要求、应在“备注栏”注明的事项要求、“营改增”后继续保留的发票票种、计算抵扣、差额征税业务的发票开具与取得，既是2016年企业所得税汇算清缴的新亮点，也是新的税收风险点，应引起财税工作者的足够重视。23（一）营改增后增值税发票开具及取得发票开具适用税率错误、（尤其是过渡期：如建安企业）开具不合规、变更品名、未通过税控系统开具销售清单、建安企业提供建安劳务发票备注栏要求，房地产企业转让不动产发票备注栏的要求，土地增值税。《国家税务总局关于开展增值税发票使用情况专项检查》国税函【2016】455号，主要针对2016年5月1日起全面营改增以来，纳税人开具发票是否规范，以及国税机关代开发票，发放的发票、缴销发票的专项检查。24（二）增值税进项税抵扣:免税项目、简易计税项目不得抵扣进项税、免税应税项目共用固定资产、无形资产进项税抵扣、固定资产用途改变抵扣进项税、三流一致（三）会计核算复杂，加剧企业的涉税风险根据财税【2016】22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知如果要求不分别核算的，从高适用税率或者征收率。25（四）享受营改增优惠资料报送如:技术转让、统借统贷、跨境应税行为适用增值税零税率和免税资料报送等26谢谢大家！27