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第二章审计计划主要内容一、初步业务活动的目的和内容二、审计业务约定书的性质、基本内容及变更要求三、总体审计策略、具体审计计划以及二者的关系四、审计计划的更改要求五、审计重要性的含义、确定及重要性在审计过程中的运用教学目标1、理解掌握初步业务活动的目的和内容，审计业务约定书的性质和内容2、理解掌握总体审计策略和具体审计计划3、掌握重要性的含义、确定及其运用财务报表审计工作整体的审计思路和基本逻辑初步业务活动——制订审计计划——确定重要性水平——风险评估——进一步审计程序——形成审计意见——审计报告制订计划——实施计划——修改计划第一节初步业务活动首先明确理解以下两点：财务报表审计工作的第一步是开展“初步业务活动”。注册会计师在“初步业务活动”中解决财务报表审计业务的承接问题。第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容（一）初步业务活动的目的时间要求：注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。以达到以下三个方面的目的：第一、具备执行业务所需要的独立性和能力；第二、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的情况；第三、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。总之，审计人员开展的初步业务活动主要是对审计客户的情况和自身的能力进行了解和评估，以确定是否接受或保持审计客户关系。（二）初步业务活动的内容注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（确定是否接受或保持客户关系）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（独立性和能力）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。（不存在对业务约定条款的误解）【例题·多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动（）。A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险B．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C．评价遵守职业道德要求的情况D．就审计业务约定条款达成一致意见【例题·多选题】【答案】BCD【解析】选项A的环节是计划审计的内容，是在注册会计师承接业务后进行的，不是承接业务前或承接业务过程中进行的工作。二、审计的前提条件（一）审计的前提条件的定义根据CSA1111第三条，审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。在“审计的前提条件”定义中提到了两个“条件”。二、审计的前提条件其一，注册会计师应当评价被审计单位管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受或是否适用。其二，注册会计师应当评价管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。注意：注册会计师评价“审计的前提条件”是否满足要求是其能否承接审计业务委托的基础。二、审计的前提条件（二）财务报告的编制基础在理解财务报告的编制基础时，需注意：1.确定财务报告编制基础的可接受性2.通用目的的编制基础3.法律法规规定的财务报告编制基础二、审计的前提条件（二）财务报告的编制基础在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质；（2）财务报表的目的；（3）财务报表的性质；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。二、审计的前提条件（三）就管理层的责任达成一致意见1.管理层认可并理解其责任管理层、治理层认可与其财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列责任。（三个方面P23）二、审计的前提条件（三）就管理层的责任达成一致意见财务报告责任如何在管理层和治理层之间划分书面声明：（管理层责任已认可并理解的体现）公允列报：（管理层责任体现1）内部控制：（管理层责任体现2）二、审计的前提条件（三）就管理层的责任达成一致意见2.就管理层的责任达成一致意见（1）按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任；（2）注册会计师不对财务报表的编制或被审计单位的相关内部控制承担责任；（3）注册会计师应当合理预期能够获取审计所需要的信息；（4）管理层认可并理解编制财务报表的责任是注册会计师执行审计工作至关重要的前提。三、审计业务约定书（经济合同）（一）审计业务约定书含义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（二）基本要求：会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。（三）审计业务约定书的基本内容1.财务报表审计的目标与范围；2.注册会计师的责任；3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；5.提及CPA拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。（四）审计业务约定书的特殊考虑1.考虑特定需要2.组成部分的审计3.连续审计4.审计业务约定条款的变更组成部分的审计如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。连续审计对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。然而，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（6）法律法规的规定发生变化；（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；（8）其他报告要求发生变化。【例题·单选题】如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告B.注册会计师更换两名审计助理人员C.甲公司对上期财务报表作出重述D.甲公司高级管理人员近期发生变动【例题·单选题】『正确答案』D『答案解析』对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况教材列示了8种，本题考查的是第3种。审计业务变更对业务约定书的影响（掌握）在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：（1）环境变化对审计服务的需求产生影响；（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；（3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。合理理由审计业务变更对业务约定书的影响（掌握）如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：（1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；（2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。【例题·单选题】在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，A注册会计师认为合理的理由是（）。A.注册会计师不能获取完整和令人满意的信息B.注册会计师不能获取充分、适当的审计证据C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解【例题·单选题】『正确答案』D『答案解析』合理的变更理由只有两种：一是情况变化对审计服务的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。变更为审阅业务或相关服务业务的要求（掌握）1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。【例题·单选题】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，A注册会计师正确的做法是（）。A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作B.在审阅报告中提及原审计业务C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况【例题·单选题】『正确答案』D『答案解析』为了不让报告使用者产生误解，在出具的审阅报告中不应提及原来审计业务的任何情况。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及己执行的程序。第二节总体审计策略和具体审计计划审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。一、总体审计策略（一）目的注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。（二）制定总体审计策略应考虑的事项（重点掌握）在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：（要形成底稿，编索引）1.确定审计范围；2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；3.确定审计方向；4.所需要的审计资源。一、总体审计策略（三）确定审计范围需要考虑的事项在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项（14项，P26）。（四）对审计报告的目标、时间安排及所需沟通的性质需要考虑的事项（7项，P27）（五）确定审计方向需要考虑的事项如重要性方面、重大错报风险较高的审计领域等14项，P27（六）审计资源的规划和调配审计资源的规划和调配注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2.向具体审计领域分配资源的数量，包括分派到重要地点进行存货监盘的项目组成员的人数，在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目合伙人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。二、具体审计计划（一）制定具体审计计划目的（理解掌握）1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。（二）制定具体审计计划的内容（理解掌握）注册会计师具体审计计划包括以下三大部分：1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；3.对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。【例题·多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划时应当考虑的内容的有（）。A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控B.对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围C.确定的财务报表整体重要性水平D.对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作【例题·多选