审计学11-第11章 生产与费用循环审计

第11章生产与费用循环审计一、教学计划本章教学需要6个学时。二、教学大纲（一）生产与费用循环概述1、主要凭证和会计记录2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动（二）生产与费用循环的内部控制及其测试1、生产与费用循环的内部控制2、生产与费用循环的符合性测试（三）存货成本审计1、存货成本的审计目标2、存货成本的实质性测试3、对存货实施分析性复核（四）存货监盘1、制定计划前应考虑的问题2、进行盘点准备工作3、实施盘点4、进行抽点5、总结盘点结果6、其他注意事项（五）存货计价审计和截止测试1、存货计价审计2、存货截止测试（六）应付工资审计1、应付工资的审计目标2、应付工资的实质性测试（七）其他相关账户审计1、存货相关账户审计2、费用相关账户审计三、教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。四、教学要求深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。11生产与费用循环审计•11-1生产与费用循环概述•11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•11-3存货成本审计•11-4存货监盘•11-5存货计价审计和截止测试•11-6应付工资审计•11-7其他相关账户审计生产循环的相关内容11-1生产与费用循环概述•主要凭证和会计记录–生产指令–领发料凭证–产量和工时记录–工资汇总表及人工费用分配表–材料费用分配表–制造费用分配汇总表–成本计算单–存货明细账11-1生产与费用循环概述•生产与费用循环中的主要业务活动–计划和安排生产–发出原材料–生产产品–费用归集和成本核算–产成品入库–发出产成品11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•生产循环的内部控制–生产过程中的实物流转程序控制•实物流转程序控制–对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制•成本费用管理控制•成本费用会计控制11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•费用循环的内部控制–有明确的费用开支范围和开支标准；–有健全有效的费用预算的控制制度；–有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；–对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；–定期检查费用预算的执行情况。11-2生产与费用循环的内部控制及其测试•生产与费用循环的符合性测试11-3存货成本审计•存货成本的审计目标–确定存货成本是否真实发生；–确定存货成本的归集和计算是否制度规定：–确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；–确定存货在会计报表上的披露是否恰当。11-3存货成本审计•存货成本的实质性测试–直接材料成本的审计–直接人工成本的审计–制造费用的审计–主营业务成本的审计成本会计制度测试核算基础是否健全费用归属开支范围计算方法•数量领用≠耗用•审查计划成本——材差形成和分配•直接材料借差（超支，不利）•计价贷差（节约，有利）•抽取成本多摊，少摊，不摊，提前摊，滞后摊•计算单实际成本——材料计价方法前后应一致•审查数量——考勤，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额•直接人工计价——工资标准•应记入收益性•审查归集（借方）不应记入资本性•制造费用合理性（适当性）•分配（贷方）合法性•一致性审查存货购进[例1]某企业采用实际成本法核算材料，审计人员抽查了一份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为借：材料采购——甲材料192,080管理费用1,520贷：银行存款193，400现金200经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明单价200元/千克，数量820千克，增值税27880元2、运输发票，金额520元3、加工、整理及挑选费用1000元4、采购员途中津贴领款收据为200元审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误(1)、增值税应记入“应交税金——应交增值税（进项税）(2)、运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费用(3)、采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料采购核算的失误，造成虚增材料成本26,560元，多记管理费用1,320元，影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准确性。审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会计分录借：材料采购——甲材料165,520应交税金——应交增值税（进项税额）27,880管理费用200贷：银行存款193,400现金200[例2]审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括1、材料进价900,000元;2、材料运杂费50,000元;3、材料采购合理损耗5,500元;4、包装物押金20,000元;5、材料采购环节的整理费用10,000元;6、材料采购人员生活困难补助20,000元;7、不能及时支付货款的罚金4500元.要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出扣除额，并做出调整分录审查存货的发出CPA应抽查存货发出的原始凭证–是否齐全–内容是否完整–计价是否正确[例3]某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账存货明细账存货类别：黑色金属存货地点：仓库存货名称及规格：A-5最高存量：2000KG存货编号：0120最低存量：200KG计量单位：KG年摘要收入发出结存日月数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1000200200,0002购入1000190190,0002000390,0008发出1500200300,00050090,00015购入1500210315,0002000405,00025发出1200200240,000800165,00031合计2500505,0002700540,000800165,000审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进先出法编制了存货明细账年摘要收入发出结存日月数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1000200200,0002购入1000190190,00010001000200190200,000190，0008发出1000500200190300,00050019095,00015购入1500210315,000500150019021095,000315,00025发出50070019021095,000147,000800210168,00031合计2500505,0002700537,000800210168,000经过核对，查明了企业由于材料计价核价方法不当，造成材料库存金额减少3000元，发出材料多记3000元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润[例4]审计人员在审查材料领用业务时，发现某厂仓库为了压缩储备资金，规定凡是车间请购的材料经仓库验收后，剩数由车间领取，仓库无存量。对于这样的处理方法，就请资金管理、核算、保管、成本等方面指出不恰当之处。11-3存货成本审计•对存货实施分析性复核–简单比较法–比率比较法11-4存货监盘•制定计划前应考虑的问题•进行盘点准备工作•实施盘点•进行抽点•总结盘点结果•其他注意事项货币现金和存货监盘的对比不同情况下的监盘程序11-5存货计价审计和截止测试•存货计价审计–样本的选择–计价方法的确认–计价审计存货计价测试表被审计单位ABC公司签名日期索引号编制人A8-7审计项目存货计价测试复核人页次会计期间或截止日200×年12月31日1存货编号存货名称或规格账面存货记录进货发票内容数量单价卖方单位日期发票号码数量单价结论11-5存货计价审计和截止测试•存货截止测试–抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单)。存货声明书致：上海××会计事务所谨此证明在__年__月__日本业务有如下存货1、原材料____________________2、半制品____________________3、成品_____________________4、………详细说明如下：1、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造费用2、此存货的可变现价值均大于原价3、此存货不包括死货及不流动的存货4、第三者的存货已清楚分出来5、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押6、在途商品真实存在7、本证明需附存货盘点日起方案及结果经理/财务主管签名______公章年月日取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。存货核算中常见错弊及查账技巧（1）存货增加核算中的错弊（2）存货减少核算中的错弊（3）存货余额的错弊存货造假的主要手段及审计对策成本费用审计中常见错弊生产成本1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本课堂练习1、有关存货审计的下列表述中，正确的是（）（2001年）A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收报告（或入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单)D2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（）（2000年）A.少记1999年度的存货和应付账款B.多记1999年度的存货和应付账款•C.虚增1999年度的利润•D.虚减1999年度的利润A、B、C、D•3、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘（2000年)对•解析：对存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明，因此，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货•4、盘点是管理当局责任，盘点规划应由（）负责制定•A.注册会计师B.被审计单位管理当局•C.管理当局同注册会计师D.会计师事务所C•5、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（）•A.实地观察与抽查购货B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告D.了解购货的保险情况和存货保护措施C.查阅验收部门的业务记录B、C6、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题（）A.存货停止流动并分类摆放B.是否召开盘点预备会议C.盘点问卷调查D.编制连续编号的盘点标签或盘点清单A、B、D7、将本年度存货周转率比上年进行比较，可能发现问题有（）A.被审计单位改变了存货的核算方法B.存货成本项目发生变动C.单位产品成本发生变动D.销售额发生大幅度变动A、B、D8、购货交易正确截止要求将12月31日前购入的存货，无论其是否验收入库，都必须纳入存货盘点范围错改正：购货业务正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账是都处于同一会计期间，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的反映并不重要9、注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用固定样本的抽样方法进行。错改正：注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用分层样本的抽样方法进行。10、注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序。错改正：注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。11、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误1、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误2、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中3、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误要求：1、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序2、指出各审计程序实现的主要