金融机构往来的核算

金融企业会计中国人民大学出版社第5章金融机构往来的核算5.1金融机构往来核算概述5.2商业银行与中央银行往来的核算5.3商业银行跨系统往来的核算5.1金融机构往来核算概述本章讲述金融机构往来是指各金融机构相互之间的资金账务往来。★商业银行与中央银行之间的资金账务往来★商业银行跨系统行处之间资金账务往来5.2商业银行与中央银行往来的核算中央银行准备金存款账户商业银行商业银行商业银行存取现金再贴现再贷款汇划款项资金清算缴存存款5.2.1向中央银行存取现金及缴存存款的核算1．会计科目的设置“存放中央银行款项”资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过该科目核算。商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行款项”科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目；减少在中央银行的存款做相反的会计分录。该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的各种款项。“存放中央银行款项——准备金存款”“存放中央银行款项——缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的法定存款准备金和超额存款准备金的增减变动情况。商业银行的法定存款准备金由其总行（法人）统一向中央银行缴存，中央银行按法人统一考核商业银行法定存款准备金的缴存情况。商业银行总行在中央银行开立的准备金存款户，属于法定准备金存款与超额准备金存款合一的账户。该账户余额应大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户，为超额准备金存款账户。考核法定存款准备金；向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。仅用于向央行存取现金、调拨资金、清算资金及其他日常支付款项。“存放中央银行款项——缴存财政性存款”核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减变动情况。商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴存中央银行。商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项”科目下设置“缴存财政性存款”明细科目。2．向中央银行存取现金的核算商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。（1）向中央银行缴存现金的核算商业银行①现金缴款单、现金中央银行②现金缴款单回单借：存放中央银行款项——准备金存款贷：库存现金（2）向中央银行支取现金的核算商业银行①现金支票中央银行②现金借：库存现金贷：存放中央银行款项——准备金存款3．向中央银行缴存存款的核算商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定的比例上缴中央银行。缴存存款缴存财政性存款缴存一般性存款（缴存法定存款准备金）缴存范围缴存比例全额缴存（100％）缴存范围缴存比例由中央银行确定、调整（法定存款准备金率）缴存财政性存款的核算◆初次缴存财政性存款的核算初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额表一式两份，按100％的比例缴存，打印记账凭证，央行回单作附件。会计分录为：借：存放中央银行款项——缴存财政性存款贷：存放中央银行款项——准备金存款◆调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计分录与初次缴存相反。调整缴存于旬后5日内办理，如遇调整日最后一天为节假日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下四舍五入。【例5-1】中国银行上海分行9月20日财政性存款科目余额为77921000元。经查，该行9月20日在中央银行的缴存财政性存款账户余额为85467000元。本旬应缴金额＝77921000－85467000＝﹣7546000（元）则本旬应调减退回财政性存款为7546000元，会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款7546000贷：存放中央银行款项——缴存财政性存款7546000◆欠缴财政性存款的核算商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款，欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证，办理支付罚款转账的会计分录为：借：营业外支出——罚款支出贷：存放中央银行款项——准备金存款缴存法定存款准备金的处理◆缴存法定存款准备金的核算商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。◆存款准备金制度的有关规定法定存款准备金按旬调整，于旬后5日内办理。中央银行对法定存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每日营业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行全行一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不足部分处以罚息。商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，报送中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存款准备金率，只控制其存款账户的透支行为。5.2.2向中央银行借款的核算商业银行向中央银行借款，对中央银行来讲，称为再贷款。再贷款年度性贷款季节性贷款日拆性贷款1．再贷款的种类商业银行因经济合理增长，引起年度性信贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为1年，最长不超过2年。商业银行因存款季节性下降、贷款季节性上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时资金不足，而向中央银行申请的贷款。期限一般为2个月，最长不超过4个月。商业银行因汇划款项未达和清算资金不足等原因发生临时性资金短缺，而向中央银行申请的贷款。期限一般为7～10天，最长不超过20天。2．会计科目的设置“向中央银行借款”资产类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项。该科目可按借款性质进行明细核算。商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记“向中央银行借款”科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行借款的余额。3．向中央银行借款的核算（1）借入款项的处理中央银行商业银行①再贷款申请书②审核、批准③借款凭证④借款凭证回单、收账通知借：存放中央银行款项——准备金存款贷：向中央银行借款——××借款（2）利息的处理资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利息费用计提利息支出，会计分录为：借：利息支出——向中央银行借款贷：应付利息——××行中央银行对借款一般按季结息，每季收到中央银行的利息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作记账凭证附件。会计分录为：借：应付利息——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款（3）到期归还的处理借：向中央银行借款——××借款应付利息——××行贷：存放中央银行款项——准备金存款商业银行①转账支票中央银行②借款凭证、还款证明★借款到期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日将贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期贷款利息。5.2.3向中央银行再贴现的核算商业银行因办理贴现业务而引起暂时资金不足，以未到期的已贴现商业汇票向中央银行办理的贴现。再贴现1．再贴现的种类再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超过6个月。实付再贴现额＝再贴现汇票到期值－再贴现利息再贴现利息按日计算，利率为中央银行发布的再贴现利率。再贴现利息＝再贴现汇票到期值×再贴现天数×（年再贴现率÷360）再贴现买断式再贴现回购式再贴现商业银行将未到期的已贴现商业汇票背书转让给中央银行融通资金的行为。商业银行将未到期的已贴现商业汇票质押给中央银行，并约定回购日及回购方式的融资行为。再贴现天数从再贴现之日起至汇票到期的前一日止。汇票到期，中央银行作为票据的债权人向付款人收取票款。再贴现天数从再贴现之日起至汇票回购的前一日止。办理回购式再贴现，票据不作背书，不转移票据权利，商业银行于回购日将票据购回，并作为债权人向付款人收取票款。负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息调整”进行明细核算。商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面金额，贷记“贴现负债（面值）”科目，按其差额，借记“贴现负债（利息调整）”科目。资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记“贴现负债（利息调整）”科目。贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记“贴现负债（面值）”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额，借记“利息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。该科目期末贷方余额，反映商业银行办理的再贴现、转贴现等业务融入的资金。2．会计科目的设置“贴现负债”3．买断式再贴现的核算（1）办理买断式再贴现的处理商业银行①再贴现凭证、商业（银行）承兑汇票中央银行②再贴现款项、第四联再贴现凭证根据再贴现的商业汇票是否带有追索权分别采用不同的方法进行账务处理。◆不带追索权的商业汇票再贴现的处理商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款（实际收到的金额）贴现资产——银行承兑汇票贴现——×户（利息调整）（账面余额）利息支出（借贷方差额，贷方大于借方时）贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值）（票面金额）利息收入（借贷方差额，借方大于贷方时）◆带追索权的商业汇票再贴现的处理商业银行将带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）再贴现，会计上不应终止确认贴现资产，而应将实际收到的再贴现款确认为一项负债。会计分录为：借：存放中央银行款项——准备金存款（实际收到的金额）贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）（借贷方差额）贷：贴现负债——××行再贴现负债（面值）（票面金额）（2）再贴现利息调整摊销的处理再贴现利息调整采用直线法于每月月末摊销：当月摊销金额＝再贴现利息÷再贴现天数×本月应摊销天数对于带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行于资产负债表日和到期收回日，计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为：借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）（3）买断式再贴现到期收回的处理买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行填制委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。不带追索权的商业汇票到期，商业银行无需进行账务处理。带追索权的商业汇票到期，商业银行根据不同的情况进行账务处理如下：若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为：借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）（票面金额）贷：贴现资产——商业承兑汇票贴现——××户（面值）（票面金额）借：利息支出——再贴现利息支出贷：贴现负债——××行再贴现负债（利息调整）若票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款，再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取（若不足支付，则不足部分作逾期贷款。），并将收款通知及付款人开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行。商业银行收到通知，会计分录为：借：贴现负债——××行再贴现负债（面值）（票面金额）贷：存放中央银行款项—