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长期应收款第四章应收款项应收款项应收票据应收账款其他应收款及预付账款应收款项基本框架商品交易下出现的信用形式应收票据票据信用在销售环节产生应收账款挂账信用长期应收款预付账款在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系第一节应收款项概述一、应收款项的确认（一）确认条件P56（二）终止确认条件P57二、应收款项的计量（中国）（一）应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的计量本应按现值入账，根据重要性原则，对其核算无需折现。（二）长期应收款的计量应按现值入账。第二节应收票据一、应收票据的内容1、应收票据的定义应收票据是指企业持有的、尚未到期或未兑现的商业汇票。其特点为：是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。2、应收票据的性质一种流动资产（属短期债权）3、相关知识承兑：承兑人：应付票据与应收票据：背书：贴现：追索权：二、应收票据的分类商业承兑汇票（1）按承兑人不同银行承兑汇票注意：“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？不带息商业汇票（2）按是否带息带息商业汇票不带追索权的商业汇票（3）按是否带有追索权带追索权的商业汇票三、应收票据的初始计量1、应收票据取得时的计价计价原则——一般情况下，应收票据按其面值计价。在我国会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按照票据的面值入账。取得票据时暂不考虑票据利息。2、入账时间企业收取票据的时间。四、带息应收票据持有期间的利息持有期间的会计期末，应对带息应收票据计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值。五、应收票据到期日和到期值的确定（一）到期日的确定1、按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；月末签发的票据，无论大小月份，均以到期月的期末这天作为到期日。2、按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计算时，算头不算尾，或算尾不算头。若票据期限按月表示1、5月23日签发并承兑的3个月期限的商业汇票的到期日为何时？2、3月4日签发并承兑的6个月期限的商业汇票的到期日为何时？3、1月31日签发的期限为1个月票据，到期日为何月何日？若期限为2个月呢？为3个月呢？4、11月30日签发的3个月到期的票据到期日为何时？若票据期限按日表示1、10月19日出票，到期日为10月31日，计息天数是多少？2、出票日为3月3日，到期日为3月29日，计息天数是多少？3、3月19日出票的90天票据，到期日为那一天？4、9月10日开出的期限60天的商业汇票到期日是那一天？（二）到期值的确定1、不带息票据到期值的确定票据的到期值=面值2、带息票据到期值的确定应收票据到期值=票面金额+票据利息应收票据利息=票面金额×利率×期限应收票据到期值=票面金额+票据利息=票面金额+票面金额×利率×期限=票面金额×（1+利率×期限）=票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)（三）商业汇票利息的确定应收票据利息=票面金额×利率×期限六、到期不能收回应收票据的计价到期不能收回的应收票据，不再计提利息。其所包含的利息在有关备查账簿进行登记.七、应收票据的账务处理（一）账户设置（二）账务处理（一）账户设置应收票据1、收到票据1、到期收回2、期末计提利息2、办理贴现3、用以抵偿应收账款3、背书转让4、转入应收账款余额：尚未收回的应收票据的账面金额本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（二）应收票据基本业务的账务处理1、不带息应收票据的会计处理（1）取得票据时借：应收票据（票面额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）到期收回票据时借：银行存款贷：应收票据（3）票据到期遭拒付时借：应收账款贷：应收票据举例甲公司2005年1月12日销售产品一批，采用商业汇票结算方式，收到不带息的商业汇票一张，面额40000元，其中包括应收取的增值税5812元，票据的期限为6个月。票据到期收回货款。（1）取得票据时借：应收票据40000贷：主营业务收入34188应交税金——应交增值税（销项税额）5812（2）到期收回票据时借：银行存款40000贷：应收票据40000(假如票据到期遭到拒付，该作何账务处理？）2、带息应收票据的会计处理（1）带息票据的有关计算应收票据利息=票面金额×利率×期限应收票据到期值=票面金额+票据利息=票面金额×（1+利率×期限）上述公式中：利率一般以年利率表示；期限是指票据签发日至票据到期日的时间间隔。注意：票据的期限用月或者日表示。按月计算票据利息时，应将年利率换算成月利率（年利率/12）;按日计算票据利息时，应将年利率换算成日利率（年利率/360）。在实际工作中为了计算方便，常把一年定为360天，一月定为30天。按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计算时，算头不算尾，或算尾不算头。（2）带息票据的账务处理取得票据时借：应收票据（票面额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）期末计息时借：应收票据贷：财务费用到期收回票据时借：银行存款（到期值）贷：应收票据（账面价值=面额+已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）带息票据的账务处理举例例1、见教材P61例4—2例2、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张票面金额为117000元，出票日为9月1日，期限6个月，年利率为3%的商业承兑汇票。请对该业务进行会计处理。例2、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张票面金额为117000元，出票日为9月1日，期限6个月，年利率为3%的商业承兑汇票。大华公司的会计处理如下：应收票据利息=票面金额×利率×期限=?应收票据到期值=票面金额+票据利息=票面金额×（1+利率×期限）=?（1）9月1日收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）12月31日，计算确认9—12月间的票据利息（计提利息）117000×3%×4÷12=1170借：应收票据1170贷：财务费用1170（3）次年3月1日，票据到期收回票据时到期值=117000×（1+3%×6÷12）=117000+1755=118755（元）当年应确认的利息（尚未计提的利息）=118755-（117000+1170）=585（元）或当年应确认的利息（尚未计提的利息）=117000×（1+3%×2÷12）=585（元）借：银行存款118755贷：应收票据118170（？+?)财务费用585假定票据到期，承兑人无力支付票款，则大华公司将应收票据金额转入应收账款，作会计处理如下：借：应收账款118755贷：应收票据118170财务费用585注意：当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但要计提坏账准备3、收到抵付应收账款的商业汇票借：应收票据贷：应收账款举例见教材P61例4—34、应收票据背书转让的账务处理（一）背书的概念背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。（二）账务处理借：原材料（或材料采购、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据按差额借记或贷记“银行存款”业务一：企业将未到期的应收票据背书转让给一债权人，以清偿前欠的货款。例大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张票面金额为117000元，出票日为9月1日，期限6个月，年利率为3%的商业承兑汇票。12月8日该公司将未到期的应收票据背书转让给一债权人，以清偿前欠的货款。借：应付账款？贷：应收票据？业务二、企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按计入取得物资成本的价值作如下账务处理：借：材料采购（或原材料或在途物资）应交税费——应交增值税（进项税额）银行存款（也可能在贷方）贷：应收票据（账面价值：票面价值+已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）举例见教材P62例4-4练习大成公司将持有的一张面值30000元的带息票据背书转让给南浦公司，取得原材料一批，其价值为32000元，增值税税额为5440元，该票据尚未计提的利息200元，差额7240元以银行存款支付。5、应收票据贴现的核算（一）贴现的含义及实质1、贴现票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行受理后，从票据价值中扣除按银行贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的行为。2、贴现的实质——一种通融资金的行为。（二）应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值=票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)第二步，计算贴现息。贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期或=票据到期值×贴现率×贴现天数/360第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额（贴现净额）=票据到期值-贴现利息（三）应收票据贴现的两种形式的会计处理1、不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票贴现）借：银行存款财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时）贷：应收票据（账面价值）财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时）练习梅亚公司因销售产品收到一张票面金额为234000元、出票日为2011年9月1日、期限为6个月、年利率为3%的银行承兑汇票。梅亚公司出于筹措资金的考虑，于11月1日将该应收票据向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受理，银行贴现利率为5%.应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值票据的到期值=票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)=234000×(1+3%×6/12)=234000+3510=237510（元）第二步，计算贴现息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期=237510×5%×4/12=3958.50（元）第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额=票据到期值-贴现息=237510-3958.5=233551.50（元）借：银行存款233551.50财务费用？贷：应收票据234000？=贴现所得-应收票据账面价值=233551.50-234000=-448.50（元）即时练习甲公司持有一张2012年12月1日签发、为期4个月、面值30000元、票面利率4%的银行承兑汇票。由于资金紧张，该企业于2013年3月2日持票向银行贴现，贴现期30天,贴现率为6%。2、带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票的贴现）带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认条件，不应冲销“应收票据”账户金额借：银行存款财务费用贷：短期借款（到期值）举例例1不带息商业承兑汇票的贴现业务（P62例4-5）例2带息商业承兑汇票的贴现甲公司持有一张2012年12月1日签发、为期4个月、面值30000元、票面利率4%的商业承兑汇票。由于资金紧张，该企业于2013年3月2日持票向银行贴现，贴现期30天,贴现率为6%。即时练习乙公司4月30日持一张4月15日签发的面值600000元，票面利率10%，60天到期的带息商业承兑汇票向银行办理贴现，银行贴现率为16%。八、应收票据备查簿九、应收票据在资产负债表中的列报“应收票据”项目反映企业收到的未到期也未向银行申请贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目根据“应收票据”账户的期末余额填列。在会计报表附注中，还应当对已贴现的商业承兑汇票单独进行披露。（详见财务报表附注一章中P529）人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。