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物流成本的分析、预测与决策第一节物流成本的分析•物流成本分析是指利用物流成本核算数据和其他相关资料，对照成本计划、同期成本指标、国内外同类企业的成本指标等，了解物流计划完成情况和变动趋势，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，为改进物流成本管理工作提供依据与建议。1.物流成本性态分析•定义成本性态也称成本习性，是指成本总额与业务总量之间的依存关系。•作用–事先控制成本，挖掘降低成本的潜力；–有助于科学的预测、规划、决策和控制。按性态特性，将物流成本分为三类•变动成本：发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本特点：–总额的正比例变动性–单位变动成本的不变性业务量成本单位变动成本业务量成本变动成本总额•固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点–总额不变性业务量成本固定成本总额•固定成本：成本总额保持稳定，与业务量的变化无关特点–总额不变性–单位成本的反比例变动性业务量成本单位固定成本业务量成本固定成本总额根据其支出数额是否受管理当局短期决策行为的影响，进一步划分：–酌量性(管理固定成本、规划成本和抉择固定成本)通过管理当局短期决策行为可以改变其支出数额的成本项目–约束性(承诺)通过管理当局短期决策行为不能改变其支出数额的成本项目•混合成本:介于固定成本与变动成本之间，既随业务量变动又不与其成正比例的那部分成本•按变动趋势的不同特点分类–半变动成本：两部分（y=a+bx）固定基数+其上随业务量变化的成本–半固定成本(阶梯式固定成本)：在各个范围内，总额不变；超出范围，跳跃变化–延期变动成本：相关范围内总额不变；超出则随业务量变化业务量成本变动成本固定成本业务量成本半变动成本总额变动成本固定成本业务量成本2.物流成本分析的方法•定性分析法•根据各个成本账户的性质、合同中关于支付费用的规定、生产过程中各种成本的技术测定等来具体分析•定性分析方法–(1)账户分析法：（会计分析法）根据各个成本项目及明细项目的账户性质，通过经验判断优点：简单明了，结果能清楚反映具体成本项目，实用价值较高缺点：工作量大，成本性态的确定较粗(2)合同确认法：根据合同中关于支付费用的具体规定来确定优点：成本性态分析比较准确缺点：应用范围小(3)技术测定法：根据生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分优点：划分比较准确缺点：工作量较大•定量分析方法根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定固定成本总额和单位变动成本的平均值•(1)高低点法:高低点法:根据企业一定期间历史数据中的最高业务量和最低业务量之差以及他们对应的混合成本之差，计算出单位变动成本，进而分解（两点法）y=a+bx单位变动成本b=固定成本a=最高业务量成本-最高业务量成本×单位变动成本=最低业务量成本-最低业务量成本×单位变动成本最高业务量成本-最低业务量成本最高业务量-最低业务量例：某公司去年1-6月的设备维修费月份123456业务量维修费7210821552009220102306205•单位变动成本b=(230-200)/(10-5)=6•固定成本a=230–6×10=170或a=200-6×5=170•维修费成本性态方程：y=170+6x•优点：简单易行，计算迅速•缺点：不太准确•(2)散布图法(布点图法、目测画线法)将若干期业务量和成本的历史数据标注在业务量和成本构成的坐标图上，形成若干分散点，然后根据目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线250200150100500x12345678910直线与y轴的交点即为固定成本a=165直线斜率即为单位变动成本b=6.5成本变动趋势方程y=165+6.5x总成本成本业务量•优点：比高低点法准确•缺点：方程式的质量取决于分析者的主观判断的质量，有时误差较大•(3)回归直线法(最小平方法)根据最小平方原理，从大量历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程•(3)回归直线法(最小平方法)n个观测值∑yi=na+b∑xi∑xiyi=a∑xi+b∑xi解方程组，得n∑xiyi-∑xi∑yin∑xi-(∑xi)再求a维修费直线方程y=170.51+5.71xi=1ni=1ni=1i=1nni=1nb=22i=1ni=1ni=1ni=1ni=1n2•优点：更加精确•缺点：计算过程繁琐，适于计算机3.物流系统本量利分析•本量利分析基本模型利润+固定成本总额业务量利润+固定成本总额单价-单位变动成本营业收入单价=单位边际贡献=单价-单位变动成本=边际贡献率==1–变动成本率•若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代利润=边际贡献弥补固定成本后的余额即是企业或物流系统的利润净利润1-所得税税率xy业务量保本点收入成本总收入总成本变动成本固定成本单位成本单位变动成本•单项物流服务的本量利分析–包含：盈亏平衡分析和盈利条件下的分析–盈亏平衡点：保本点–盈亏平衡分析：根据成本、营业收入、利润等因素之间的函数关系，预测企业或物流系统在何时达到不盈不亏的状态–盈利条件下的本量利分析：•特定利润要求情况下应达到的业务量•一定业务量情况下企业或物流系统的利润和安全边际情况•本量利分析的应用–联系物流经营分析，促使系统降低经营风险–结合预测技术，进行保本预测，确定目标利润实现的最少业务量预测–综合决策，系统可进行作业决策、定价决策、投资不确定性分析–物流全面预算、成本控制、责任会计•单项物流服务的本量利分析内容–保本点分析–盈利条件下的本量利分析•1）保本点分析–单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状态的单项业务量的总称–两种指标：保本点业务量保本点营业收入•例：汽车运输企业的运输业务运输收入=运输成本时处于盈亏平衡–保本点运输周转量=固定成本总额单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本•例：汽车运输企业的运输业务某运输公司，单位变动成本150元/千吨公里，固定成本总额20万元，营业税率3%。本月预计货物周转量5000千吨公里，单位运价200元/千吨公里。保本点运输周转量==4545.45保本点运输营业收入=保本点运输周转量×单位运价=4545.45×200=909090200000200×（1-3%）-150•2）安全边际和安全边际率安全边际：实际的（或预计的）销售量或销售额与盈亏临界点的销售量或销售额的差额。计算公式：安全边际量=实际(或预计)业务量-保本点业务量安全边际额=实际(或预计)营业收入-保本点营业收入安全边际率==安全边际量实际(或预计)业务量安全边际额实际(或预计)营业收入•接上例–安全边际量=5000-4545.45=454.55(千吨公里)–安全边际额=100-90.909=9.091(万元)–安全边际率=9.09%物流系统经营安全程度检验标准安全边际率10%以下10--20%20--30%30-40%40%以上安全程度危险值得注意一般安全比较安全非常安全提高安全边际率的方式：降低单位变动成本降低固定成本扩大业务量提高价格•3）经营风险经营杠杆：由于固定成本，销售上较小幅度的变动引起利润上较大幅度的变动的现象量化指标：经营杠杆系数利润变动率营业收入变动率边际贡献息税前利润固定成本+息税前利润息税前利润营业收入–变动成本总额营业收入-变动成本总额-固定成本总额经营杠杆系数====•接上例–边际贡献=(200-150-200×3%)×5000=220000(元)–利润=220000-200000=20000(元)–经营杠杆=220000/20000=11•4）保利点分析以利润为零、系统不盈不亏为前提条件保利分析，有盈利条件下的本量利分析–保利点的计算在既定单价和成本水平条件下，为实现一定目标利润，要达到一定的业务量或营业收入固定成本总额+目标利润单位价格-单位变动成本固定成本总额+目标利润单位边际贡献固定成本总额+目标利润边际贡献率保利点业务量==保利点营业收入=•接上例，本期要实现15万元利润–保利点业务量==(200000+150000)/(200-200×3%-150)≈7954.55(千吨公里)固定成本总额+目标利润单位运价×(1-营业税率)-单位变动成本•接上例，只能实现7500千吨公里的运输周转量，采取降低变动成本的措施–保利点变动成本的变化值=[(200-200×3%-150)×7500-200000-150000]/7500≈147.33(元/千吨公里)物流系统的本量利分析案例•背景：医药分销企业–年销售额：３０亿–业务范围：上海市内及周边医院、药店–下属物流公司：市内一个配送中心•规模扩大，新物流中心•物流咨询公司–可行性研究–财务分析a.项目总投资概算序号项目投资（万元）备注１２３４５６总计土地使用权土建设施物流中心设备计算机管理控制系统公用工程建设流动资金投资1050190323766072165006652b.项目建成后的收入估算年份自营业务出货量第三方物流服务出货量总出货量估计2002200320042005200620072008234000269100309465355885409267470658541256800001600003200005100002340002691003094654358855692677906581051256年份总出货量估计（1）商业批发出货业务量(2)=(1)×99.2%商业批发物流服务业务收入(3)=(2)×0.5%商业零售出货业务量(4)=(1)×0.8%商业零售物流服务业务收入(5)=(4)×2%原有场地出租收入(6)营业收入总计预测(7)=(3)+(5)+(6)20052006200720082009及以后43588556926779065810512561051256432397.92564712.86784332.741042845.951042845.952161.992823.563921.665214.235214.233487.084554.146325.268410.058410.0569.7491.08126.51168.20168.201001001001001002331.733014.654148.175482.435482.43c.运营成本与费用估算•固定资产折旧：–总投资：6652万元–流动资金：500万元，固定资产：6152万元–折旧年限：15年，固定资产残值：6152×5%=307.6万元–每年折旧：（6152-307.6）/15=389.63万元•人员工资与福利：–物流中心定员93人–工资、福利、社保每年：311.55万元•其他固定成本与费用–保险、修理、通信、水电、网络使用费、土地使用税、房产税等共计：423.04万元•固定资产折旧：•人员工资与福利：•其他固定成本与费用固定成本合计：1124.22万元•固定资产折旧：•人员工资与福利：•其他固定成本与费用•营业税金及附加–营业收入的3.3%–2008年后180.92万元•其他变动成本与费用–装卸费、燃油费、车辆养路费、维护修理费、运输费、路桥费等–变动管理费、营业费、广告费等–变动成本率40%，2008年后2192.97万元固定成本合计：1124.22万元d.项目经济效益评价指标（贴现率6.4%）•净现值（NPV）=5642.39万元•内部收益率（IRR）=15.96%•静态投资回收期=5.54年•投资报酬率=16.73%•动态投资回收期=6.98年e.项目风险与盈亏平衡分析•业务量预测可实现，风险较小•达到设计能力后，每年净利润1289.30万元•盈亏平衡分析成本或利润增加值5482.431982.75•达到设计能力后，每年净利润1289.30万元利润2165.24万元•盈亏平衡分析–保本点营业收入1982.75万元–安全边际率63.834%–出货量39.66亿元f.项目财务可行性评价结论•经济分析：财务指标较好•盈亏平衡分析：风险不大4.因素分析法•将某一综合指标分解为若干相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。•在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可应用这一方法来计算各个