案例二_长期股权投资

东北财经大学出版社企业会计准则第2号——长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，在合并日应按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并，合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，以及为企业合并而发生的各项直接相关费用。其他方式形成的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款、发行权益性证券的公允价值、合同或协议约定的价值等作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。企业会计准则第2号——长期股权投资投资企业对子公司的长期股权投资，采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。企业会计准则第2号——长期股权投资成本法下，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，其他情况下不确认投资收益。权益法下，投资单位按照享有的被投资单位净利润的份额确认投资收益，收到的现金股利冲减长期股权投资账面价值。雅戈尔简介长期股权投资在分散企业经营风险，促进企业稳定健康发展等方面起到了重要的作用，同时，它也是企业资产的重要组成部分以及企业利润的重要来源。我们以浙江宁波雅戈尔集团股份有限公司为例，分析其对长期股权投资的核算，说明长期股权投资核算对上市公司业绩的影响。雅戈尔简介雅戈尔（600177）于1998年11月在上海证券交易所挂牌上市。上市后，雅戈尔公司在主营服装制造的基础上不断扩大其经营范围，并在各个行业和领域进行了一系列参股和投资活动。雅戈尔公司的典型特点雅戈尔是我国上市公司中拥有长期股权投资金额较大的企业之一，在2009年年报中，雅戈尔所拥有的长期股权投资为1341553987.82元，占其总资产的比例为3.20%。公司持有的长期股权投资种类很多，涉及长期股权投资的业务也很多，包括长期股权投资的新增与处置、长期股权投资的后续计量、长期股权投资的重分类、长期股权投资核算方法的转换等等。初始计量对雅戈尔公司的影响2009年，雅戈尔从关联方宁波市鄞州新华投资有限公司和宁波盛达发展公司分别收购了宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司90%和10%的股权，从而形成对其控制。由此可见，公司对宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司的合并形成了企业的长期股权投资。具体情况见下表公司名称新增原因注册资本实际投资额支付对价持股比例合并类型宁波市鄞州雅戈尔贵宾楼酒店有限公司收购50万元50万元159024.51元100%同一控制下企业合并初始计量对雅戈尔公司的影响借：长期股权投资500000贷：银行存款159024.51资本公积——股本溢价340975.49借：管理费用等科目（合并发生的初始直接费用）贷：银行存款等科目初始计量对雅戈尔公司的影响由上述会计处理我们可知，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，除合并时发生的初始直接费用外，其初始计量不会对企业的当期损益产生影响，支付的非货币性资产按账面价值转销，不确认处置损益。相反，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量则会对企业的当期损益产生影响。通过其他方式新增的长期股权投资企业名称新增投资金额持股比例占被投资单位表决权比例核算方法无锡领峰创业投资有限公司115000000.0038.33%38.33%权益法宁波茶亭置业有限公司35000000.0035.00%35.00%权益法杭州创业软件股份有限公司2064200.0016.50%16.50%成本法海南天然橡胶产业集团股份有限公司60953900.000.64%0.64%成本法绵阳科技城产业投资基金（有限合伙）62808358.112.22%2.22%成本法浙商财产保险股份有限公司180000000.0018.00%18.00%成本法合计455826458.11通过其他方式新增的长期股权投资会计处理：借：长期股权投资455826458.11贷：支付的对价及相关税费455826458.11资本公积、营业外收入等长期股权投资的后续计量方法的选择在实务中，判断控制、共同控制和重大影响，一般以直接或间接拥有被投资单位表决权股份的比例进行确定。一般的，拥有被投资单位50%以上表决权股份的为控制，被投资单位为子公司，采用成本法核算；拥有20%~50%表决权股份的为共同控制或重大影响，采用权益法核算；低于20%且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。在特殊情况下，判断是否对被投资单位具有重大影响时，还要考虑其他的因素。长期股权投资的后续计量方法的选择2009年雅戈尔公司部分长期股权投资情况被投资单位名称公司在被投资单位表决权比例核算方法宁波宜科科技实业股份有限公司12.84%权益法杭州创业软件股份有限公司16.50%成本法深圳中欧创业投资合伙企业（有限合伙）15.00%成本法浙商财产保险股份有限公司18.00%成本法长期股权投资的后续计量方法的选择从上表可以看出，雅戈尔公司2009年持有的宜科科技表决权股票比例仅为12.84%，低于采用权益法核算的最低表决权比例20%，却仍采用权益法进行核算，而企业对其他三家表决权比例高于宜科科技的公司却采用成本法核算，其中的原因又是什么呢？长期股权投资的后续计量方法的选择在实务中，投资企业拥有被投资单位有表决权股份比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位的政策制定过程。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。长期股权投资的后续计量方法的选择雅戈尔公司提供的2009年度财务报表披露，雅戈尔公司的两位董事在宁波宜科科技实业股份有限公司中担任董事，这就符合了上述第一条的要求，故雅戈尔将持有的宜科科技的长期股权投资采用权益法核算是合理的。长期股权投资持有收益的确认2009年按成本法核算的长期股权投资产生的投资收益单位：元被投资单位本年发生额宁波东南商报经营有限公司1664800.00嵊州雅戈尔巴贝领带有限公司150000.00合计1814800.00长期股权投资持有收益的确认被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利1814800.00贷：投资收益1814800.00实际收到现金股利时：借：银行存款1814800.00贷：应收股利1814800.00长期股权投资持有收益的确认被投资单位本年确认的投资收益当期收到的现金股利杭州中海雅戈尔房地产有限公司-7013581.47宁波宜科科技实业股份有限公司958550.301730565.00中基宁波对外贸易股份有限公司10750353.999600000.00汉麻产业投资控股有限公司-2010042.13宁波茶亭置业有限公司-1917.28合计2683363.4111330565.002009年按权益法核算的长期股权投资产生的投资收益单位：元长期股权投资持有收益的确认雅戈尔公司应进行如下会计处理：借：长期股权投资2683363.41贷：投资收益——损益调整2683363.41借：应收股利11330565.00贷：长期股权投资——损益调整11330565.00长期股权投资的重分类对雅戈尔业绩的影响当某项资产不再符合长期股权投资的核算要求时，应将其作为其他资产进行核算，不再作为长期股权投资核算。对长期股权投资的重分类应作为会计政策变更处理。雅戈尔公司2008、2009年持有的部分上市公司股权情况被投资单位占表决权比例2008年核算科目2009年核算科目宁波银行7.16%长期股权投资可供出售金融资产宜科科技12.84%长期股权投资长期股权投资广博股份14.95%长期股权投资可供出售金融资产长期股权投资的重分类对雅戈尔业绩的影响根据财会[2009]8号《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（简称解释3号），企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，也可将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。长期股权投资的重分类对雅戈尔业绩的影响雅戈尔公司所持有的宁波银行以及广博股份的股票，由2008年作为长期股权投资核算改为2009年的作为可供出售金融资产核算。由于公司分别持有广博股份和宁波银行的限售股股票，原按成本法在长期股权投资核算，2009年度根据“解释3号”进行了追溯调整，进而导致雅戈尔2008年合并报表产生如下变化。长期股权投资的重分类对雅戈尔业绩的影响由于2009年对长期股权投资的重分类造成企业当期期初长期股权投资调减191382000.00元，占当期期初长期股权投资总金额901183639.30元的21.24%。对资产负债表影响对2008年12月31日合并财务报表的影响对2008年12月31日母公司财务报表的影响可供出售金融资产787285316.88787285316.88长期股权投资-191382000.00-191382000.00递延所得税负债148975829.23148975829.23资本公积446927487.65446927487.65长期股权投资的处置及其影响处置长期股权投资发生的损益应该在符合股权投资转出条件时予以确认，计入处置当期损益。长期股权投资的处置损益是指取得的处置收入扣除长期股权投资的账面价值和已确认但未收到的现金股利之后的差额。采用权益法合算的长期股权投资，处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额转为处置当期的投资收益。长期股权投资的处置及其影响由雅戈尔2009年度财务报告可知，当期处置长期股权投资产生的投资收益金额为452520.83元。名称减少投资成本金额备注原后续计量方法深圳中欧创业投资管理有限公司2250000.00股权转让成本法宁波联合通信投资有限公司4558908.00清算成本法合计6808908.00雅戈尔公司2009年处置长期股权投资情况单位：元长期股权投资的处置及其影响由于对雅戈尔长期股权投资均使用成本法核算，故应进行如下会计处理：借：银行存款7261428.83贷：长期股权投资6808908.00投资收益452520.83长期股权投资的处置及其影响成本法下，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，公司按照享有被投资单位宣告发放的现金股利确认投资收益，其他情况下不确认投资收益。权益法下，投资单位按照享有的被投资单位净利润的份额确认投资收益，收到的现金股利冲减长期股权投资账面价值。思考题1.企业持有的哪些股权投资应划分为长期股权投资？2.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并如何确定长期股权投资的初始投资成本？3.成本法和权益法在会计处理上的主要区别是什么？4.如何确认长期股权投资的处置损益？课件制作东北财经大学出版社电子出版中心