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•金融资产本章重点•1．交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认及初始成本的确定•2．交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计量及其比较•3．持有至到期投资摊余成本的确定和实际利率法的应用本章难点•1．交易性金融资产与可供出售金融资产的异同•2．持有至到期投资的确认、重分类、实际利率法摊销•3.贷款•4．金融资产减值第一节金融资产分类案例•（2007年判断题）企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。()•【答案】×案例•关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•【答案】AC第二节金融资产计量与核算•一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述•二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理——公允价值计量•1、取得时：•（1）交易费计入投资收益•（2）买价中含有的未付股利和已到期未支付利息——应收股利、应收利息•2、持有期间分得股利和利息•（1）购买时垫支：冲应收股利、应收利息•（2）非垫支：作投资收益•3、资产负债表日，反映公允价值变动•4、出售交易性金融资产：•将“公允价值变动损益”转入“投资收益”案例（2007年）•（单选题）2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为()万元。•A.810B.815C.830D.835•【答案】A案例•企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（）•答案：×第二节持有至到期投资•一、持有至到期投资概述•持有至到期投资转换为可供出售金融资产的条件：•如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（大于5%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。并且在两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。•但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。二、持有至到期投资的会计处理•设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1.成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值×票面利率）；3.利息调整：债券溢价、折价、还包括佣金、手续费等。•注意：分期付息的债券利息计入“应收利息”案例•企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）•答案：×（二）资产负债表日计算利息•1.计算应收利息=面值×票面利率•分期付息、一次还本，计入“应收利息”；到期一次还本付息，计入“持有至到期投资—应计利息”•2.计算本期投资收益：计入“投资收益”•投资收益=摊余成本×实际利率=（“持有至到期投资”总账期初余额-“持有至到期投资减值准备”期初余额）×实际利率•上期期末持有至到期投资的账面价值•3.利息调整摊销=前两步之差（大-小）注意•溢价：•利息收入=应收（计）利息-利息调整摊销额•折价：•利息收入=应收（计）利息+利息调整摊销额•补：持有至到期投资的减值与转回：•持有至到期投资可以计提减值准备，也允许转回减值损失。简称“可计提也可转回”。•计提：持有至到期投资帐面价值＜预计未来现金流量现值————计提减值准备•转回：未来现金流量的现值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值≤不提减值准备的持有至到期投资帐面价值-提减值准备的持有至到期投资帐面价值时，转回减值准备为转回为前者；反之，后者之差。•注意：•转回后的帐面价值不能超过假定不提减值准备的持有至到期投资的在转回日的摊余成本（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产•把持有至到期投资账面价值：成本、应计利息、利息调整等转到可供出售金融资产中，可供出售金融资产按重分类日的公允价值入账，两者的差额，计入“资本公积—其他资本公积”。会计处理•借：可供出售金融资产――成本（重分类日的公允价值）•持有至到期投资减值准备•贷：持有至到期投资――成本•――利息调整•――应计利息•资本公积――其他资本公积（或借）第三节贷款和应收款项•应收票据——贴现•应收账款——出售第四节可供出售金融资产•会计处理：•“可供出售金融资产”总分类账户，下设五个二级科目：成本、应计利息、利息调整、公允价值变动和减值准备•（一）企业取得可供出售的金融资产•1.股票投资•（1）交易费用——计入成本•（2）买价中含有已宣告但尚未发放的现金股利——应收股利•2.债券投资：同持有至到期投资•（1）买价中含有已到付息期但尚未领取的利息——应收利息•（2）支付的手续费税金计入“可供出售金融资产—利息调整”•（二）资产负债表日计算利息——同持有至到期投资•（三）资产负债表日公允价值变动——资本公积（其他资本公积）•公允价值变动计算见后•（四）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）•借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产—减值准备（本次公允价值变动部分）减值损失计算•股票：•公允价值变动=本年末公允价值-上年末公允价值减值损失计算与恢复•债券：•本期公允价值变动=期末公允价值-可供出售金融资产期末摊余成本-以前年度公允价值累计变动金额•摊余成本=初始成本+利息收入（一次还本付息）•或：=初始成本±利息调整摊销（分期付息）•注意：公允价值变动和计提的减值损失不计入摊余成本•（五）减值损失转回•债券：•借：可供出售金融资产—减值准备•贷：资产减值损失•股票等权益工具投资•借：可供出售金融资产—减值准备•贷：资本公积——其他资本公积•注意：1、转回金额超过减值准备部分，计入公允价值变动；•2、债券减值损失转回时，按公允价值回复资本公积（其他资本公积）。•（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产•借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）•贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）•（七）出售可供出售的金融资产•将“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”案例•下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益•答案：AD第五节金融资产减值•一、金融资产减值损失的确认•二、金融资产减值损失的计量