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第八章公共收入理论（政府融资理论）第一节、公共收入及其原则第二节、税收：公共收入的主要形式第三节、公债：有偿性公共收入第四节、公共收入的其他形式第一节、公共收入及其原则一、公共收入含义公共收入就是政府为了履行其职能而取得的所有社会资源的总和。公共收入的基本问题就是如何把政府提供公共产品或服务的成本费用恰当地分配给社会成员公共收入的类型：世界各国的公共收入结构大体相同，只是各部分的比重不同而已。按收入形式分为税收收入、债务收入与其它收入；其它收入可分为国有资产收入、行政服务收费收入、债务收入等等按来源的所有制结构分类；按来源产业分类。中国公共收入的项目：参考中国2011年的财政收入项目构成二、公共收入的原则1、支付能力原则—即政府所提供物品及服务的成本费用的分担，要与社会成员的支付能力相适应。支付能力原则的一个最大优点是如果执行得好，可以达到一个相对公平的状态。问题是：不容易测度社会成员的支付能力例如税收按支付能力原则去征收时：税额应根据纳税人的支付能力进行分配，税收份额的分配问题与个人从政府活动中的获益无关。横向公平：具有同等经济能力（或收入）的个人每年应缴纳同等数额的税款。纵向公平：经济能力不同的人按照某种集体选择的公平标准缴纳不同数额的税款。真正达到横向公平和纵向公平其实是非常困难的。例如，年收入相同的单身母亲和单身女人应纳相同的税吗？同样的税率对不同收入水平的人来说是公平的吗？基于支付能力：客观说：收入、财产、消费主观说：等量绝对牺牲；等量比例牺牲；等量比例牺牲2、受益原则为政府提供的商品和服务提供资金的方式应与居民从政府提供的服务中获得的收益相适应。受益原则的一个最大优点是，如果执行得好，可以使居民纳税的边际成本等于其边际收益，从而达到林达尔均衡，实现税收征收的最优效率。对于某些公共服务，特别是纯公共服务，很难确定不同人从中的获益。3、效率原则公共收入本身的效率原则必须降低征收成本：包括征税人员和征税对象所要化费的成本公共收入的经济效率原则尽量降低税收的额外负担P0P1TOQ1Q0S1S0AE’E税收的额外负担措施：尽量保持税收中性。税收中性是指：（1）政府征税使社会付出的代价应以征税额为限；（2）政府征税应避免对市场机制产生不良影响，特别是不能代替市场而成为资源配置的主导力量几种原则的比较：公平:为政府提供资金的负担分配应符合公平和支付能力观念；效率：政府融资在提高政府收入的同时，应使私人部门的效率损失最小；易于管理（征收效率）：政府融资制度应易于管理，不需要将过多的成本化在征收税款、实施并让人们遵守税法上。公平和效率目标可能会相互冲突；公平是个带有主观性的概念。一、税收与税收的特征1．定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品和国民收入分配的活动以及形成的特定分配关系。第二节税收：公共收入的主要形式．认识该定义应把握以下几个要点1.税收是一种分配活动2.税收分配的主体是国家3.税收是为国家实现其职能服务的4.税收分配的依据是国家的政治权力5.税收分配的客体主要是剩余产品6.税收分配活动所形成的特定关系为“征纳关系”2.税收的基本特征Ａ．强制性（有的地方称为强制义务性）包含三个方面的意思：a国家征税凭借至高无尚的政治权力；b.国家征税有法律保障；c.违反税法规定将会受到法律的制裁。Ｂ.无偿性（有的地方称为非直接偿还性）包含三个方面的意思：a.税收收入进入国库就成为国家所有即发生了所有权的转移；b.国家不再直接返还给纳税人；c.国家对具体的纳税人不需要直接提供相应的服务。Ｃ.固定性（有的地方称为法定规范性）包含三个方面的意思：国家以法律形式规定了税收关系及税制要素；法律形式的相对固定性决定了税收的固定性；税收区别于其它非税方式。无偿性是核心只有无偿才要求强制；无偿和强制又要求相对固定。三者缺一不可，共同构成税收的总体特征。二、税制（税收）构成要素纳税人、征税对象、税目、税率、征税环节、纳税期限、违章处理。其中，纳税人、征税对象、税率是最基本的税制构成要素，因为任何税法都必须具备这三个基本要素，否则不成其为税法。纳税人：税法规定直接负纳税义务的单位和个人。其包括自然人和法人。纳税人又称为课税主体；纳税人与负税人有区别；税法只能规定纳税人。征税对象：是指对什么课税，亦称课税客体。征税对象决定了课税方式、征税范围和收入多少；征税对象往往决定了税种的名称；我国现行税制是按征税对象的性质分类。税率：是指税收收入与课税对象的比率，税收收入、课税对象。体现的是课税的尺度；处于税制（法）的中心环节；税率有三种形式：比例税率、累进税率（累进或类退税率）、固定税额（定额税率）。几种重要的税率之关系：平均税率:平均税率（ATR）＝税收总额/税基价值边际税率边际税率（MTR）＝税收增加额/税基增加额比例税率结构：指平均税率不随税基价值变化而变化，此时，ATR=MTR。累进或累退税率累进税率结构：随税基价值的增加，平均税率最终会上升，即税基越大，平均税率越大。如所得税。累退税率结构：随着税基价值的增加，平均税率会下降。在累退收入税下，随着收入的增加，增量的税收在下降。这对勤勉工作是个奖励，但是它违背了“支付额能力随收入增加而提高”的普遍信念。我国的税种及增值税介绍：案例撒切尔夫人征收人头税为什么遭到失败？撒切尔夫人1980年上台以来，以她的非凡政治才干扭转了英国的颓势，重建了英国人的信心，恢复了英国在世界舞台上的地位，创造了一个“撒切尔时代”。但她从1990年4月1日起，在英格兰和威尔士实施以人头税取代房产税的方案，这对几千万人口的英国来说，会有上百亿英镑的收人。撒切尔夫人把这样一笔巨额税从富人身上转到穷人身上收取，目的是强制穷人多干活，降低所得税，鼓励富人多投资。由于改征人头税，包括著名的白金汉宫在内的皇室房产共计省下30万英镑的住宅房产税。形成强烈对比的是，150名仆人过去住在皇宫里自然不必负担住宅房产税，而1990年都要交纳人头税。且不说无房的一般市民，就是住公房的警察、文职军人及学生也都大大吃亏。于是千百万人拥向街头，狂呼“玛格丽特下台”，伦敦的反人头税集会演变为数十年来最严重的暴乱，撒切尔夫人的政治声望因此直线下降，最终被迫从唐宁街10号黯然离去。三、税收是政府取得公共收入的最佳形式其原因就在于政府获取公共收入的其他方法存在某些缺陷:政府通过大量发行纸币来获取收入会导致严重的通货膨胀；政府采取收费的方法获取收入虽然在理论上是有经济效率的，但是在实践上往往难以操作，成本过高，并且也往往有损社会公平。不能成为政府获取收入的主要手段；政府借款将使政府背上沉重的债务负担，因而数额有限。外债过多还将影响一国主权。第三节公债：有偿收入形式一、对公债的认知1、公债（publicdebtorgovernmentdebt）即公共债务，是政府以信用形式从社会上吸收资金以弥补财政赤字或需要的一种手段，是政府向社会团体、公司、个人或其他政府所借的债务。2、公债产生的两个基本条件公债的产生必须具备两个基本条件：一是公共收入不抵公共支出。二是社会上存在着可供借贷的闲置资本。2公债的特点作为财政收入的形式之一，公债具有自愿性有偿性灵活性的特点。3、公债的经济效应1)公债的资产效应2）公债的投资效应3）公债的需求效应4）公债的供给效应4国债的政策功能1）弥补财政赤字为什么？与增加税收、增发货币相比具有不可比的优势。2）筹集建设资金3）调节经济4)调节货币流通二、公债的分类1按债权人分类，公债可分为内债和外债。1）内债的债权人是本国的公民或法人，公债的发行和还本付息一般以本国货币为计量单位；2）外债的债权人是外国政府、国际金融组织、外国银行、外国企业和个人，公债的发行和还本付息基本上以外币计量。2按发行主体分类按发行主体分类，公债可分为政府部门公债和公共企业部门公债。1）政府部门政府部门公债可分为中央政府公债和地方政府公债两种。中央政府公债是由中央政府发行、使用和管理的公债。地方政府公债由地方政府发行、使用和管理的公债。2）公共企业部门公债是公共企业在其自有资金不足以满足其需要的情况下发行的债务。3）政府部门和公共企业部门公债统称为“公共部门借款需求”。3按经济用途分类3按经济用途分类，公债可分为资本性公债和消费性公债。1）资本性公债是指政府债务收入的使用所产生的效益能在较长的时间跨度上发挥作用的公债。2）消费性公债是指政府债务收入的使用只在本期产生效益的公债。4按利率分类4按利率分类，公债可分为固定利率公债和浮动利率公债。1）固定利率公债是指利率在发行时就确定的公债。2）浮动利率公债是指利率随银行利率和物价的变化而变化的公债。5其他分类其他分类：1）按照偿还期限分类，可分为定期公债（短期、中期、长期）和不定期公债；2）按照流动性分类，可分为上市公债和非上市公债；3）按照担保条件分类，可分为担保公债和无担保公债；4）按照公债的应募条件分类，可分为强制公债和自由公债。三、公债的运作过程（一）公债的发行条件（二）公债的发行方式（三）公债的偿还（一）公债的发行条件公债的发行条件主要包括以下四个方面：1公债的发行价格,通常分为三种：1）平价发行。公债的发行价格与公债票面额相同，称为平价发行。2）折价发行。公债的发行价格低于债券面额，称为折价发行。3）溢价发行。如公债的发行价格高于公债票面额，称为溢价发行。2公债的利率决定公债利率的因素主要：1）市场利率的高低。2）政府的信用。3）社会资金的供给量。4)税收因素。3公债的发行数额公债的发行数额，即公债的发行规模。主要受下列因素限制：1）生产力发展水平。2）公债的用途。3）私人部门的资金需求。4)公共部门使用资金的效率。4公债的还本及付息期限公债的还本期限主要考虑举债者对资金时间的要求、以及债务的成本。(二)公债发行方式有两种主要的发行方式：1政府直销方式—公募法，可分为直接公募法和间接公募法2金融机构承销方式—包销法（三）公债的偿还公债的偿还方式，主要有三种：1）直接偿还法，即债务人直接向公债持有人兑付本金和利息。2）市场购销法，即政府在市场上适时购进公债，以这种方式在该公债券到期前逐步清偿。3）调换偿还法，即以新债换旧债，从而达延期偿债的目的。(四)偿债资金来源偿债资金来源，主要有以下几种筹集渠道：1）增加税收2）发行货币3）动用历年结余4）买销法5）调换偿还法--借新债还旧债、抽签法、一次偿还法四我国公债的发展历程1.第一个阶段为1980—1985年，为经济改革初期。这一阶段公债发行额占同期财政收入的比重不大，年发行额都在40亿元～60亿元之间。2.第二个阶段为1986—1993年，为改革全面深入时期。这一阶段公债规模迅速扩大，非加权年平均增长速度为31．48%，比上一阶段增加12．36个百分点。1.第三个阶段为1994—1997年。除了财政赤字增加、经济建设需要外，发行规模不断扩大，远高于同期财政收入和GDP的年均增长速度。2.第四个阶段为1998年至今。进入1998年，为了拉动内需，中央政府采取了扩大国债发行、增加财政投资的积极财政政策，导致国债年发行额连创新高，至2002年已突破5000亿元。五、国债负担水平分析我国国债发行和国债负担率情况可以从下述指标来考察政府的公债负担。1）公债的负担率，即公债余额占GDP的比率。国债负担率=公债余额/GDP*100%国际上一般认为债务负担率不应超过45％。2）债务依存度，即债务发行额占当年财政支出或中央财政支出的比重。通行的标准是认为财政债务依存度一般不超过25%。3）偿债率即公债当年还本付息额占当年财政收入的比重。偿债率=公债当年还本付息额/当年财政收入*100%衡量国债规模的主要指标类别指标内涵标准或安全线从国民经济范畴来反映公债负担率公债余额占GDP的比重60%居民负担率当年公债发行额占居民储蓄余额的比重10%与财政收支有关的反映政府偿债率当年还本付息额占当年财政收入的比重≤10%公