辽宁建筑职业技术学院

辽宁建筑职业技术学院主讲：黄亚萍制作：黄亚萍王蕊TEL：0419——2304120第八章长期负债实务核算1、了解长期负债的特点及分类2、掌握借款费用的涵义、界定、计算及会计处理3、理解公司债的发行及种类4、熟悉公司债价格的确定、溢折价的产生及摊销方法5、重点掌握公司债发行及溢、折价摊销的会计处理6、了解债券偿还的会计处理7、掌握债务重组的核算8、明了其在资产负债表中的列示教学目的及要求第八章长期负债实务核算第一节长期借款的核算第二节应付债券的核算第三节长期应付款一、长期借款的概述长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。共主要用于购建固定资产，如用于企业新增生产能力或扩大生产规模的基建借款等。长期借款的利息，可按单利计算，也可按复利计算，可以到期后一次交付，也可分期支付。企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入、利息计提及借款偿还情况。该科目贷方登记借款本息的增加额；借方登记借款本息的减少额；贷方余额反映企业尚未偿还的借款本息。该帐户应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。二、借款利息的处理企业发生的借款利息，应分别以下几种情况分别处理：1、属于筹建期间发生的，应计入长期待摊费用。于生产经营开始当月一次计入损益。2、属于经营期间应计入财务费用。3、属于发生的与固定资产购建有关的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，计入固定资产的价值中。固定资产达到预定可使用状态后发生的计入财务费用。三、到期一次归还本息的长期借款(一）利息的计算单利法：本利和＝本金＋本金×利率×期数利息的计算复利法：本利和＝本金（1＋利率）期数〔例〕企业年初向建设银行借款400000元，用于修建混凝土预制车间，建设期两年，借款期4年，年利率10％，到期一次还本付息。工程按期完工交付使用，并如期还清贷款本息。帐务处理如下：1、借入款项时：借：银行存款400000贷：长期借款－建设银行4000002、支付建设工程款（假设工程出包，借款全部用完）借：专项工程支出400000贷：银行存款4000003、各期应付利息（1）按单利计算。应付利息总额＝400000×10％××4＝160000元每年应付利息＝160000/4＝40000元前二年各年应付利息计入资产价值，借：专项工程支出40000贷：长期借款－建设银行40000后二年各年应付利息计入财务费用，借：财务费用40000贷：长期借款－建设银行40000（2）按复利计算第一年利息＝400000×10％＝40000元第二年利息＝440000×10％＝44000元第三年利息＝484000×10％＝48400元第四年利息＝532400×10％＝53240元应付利息合计＝185640元，前二年利息＝84000元，后二年利息＝101640元所作的分录同上，数据不同。4、工程竣工交付使用。借：固定资产480000（按复利为484000元）贷：专项工程支出480000（按复利为484000元）5、归还借款本息借：长期借款－建设银行560000（按复利为585640元）贷：银行存款560000（按复利为585640元）三、到期一次归还本息的长期借款（二）四、分期归还本息的长期借款仍如上例，假设400000元借款本金平均每年归还100000元，按单利和复利分别计算各年应偿还本息如下：1、按单利计算每年应还利息＝本金×年利率每年应还本金＝借款本金总额/偿还期限每年应还本息＝应还本金＋应还利息各年应还本息的资料如下表年数应付利息应还本金应还本息未还本金1＝4×10％2＝本金/4年3＝1＋24012344000003000002000001000001000001000001000001000001400001300001200001100004000003000002000001000000合计10000004000005000002、按复利计算首先计算出还款期内，每年应还的本利和，可按下列公式计算：本利合＝本金×利率1－（1＋利率）－期限如上例，每年应还本利和为：400000×10％/[1-(1+10%)－4]=126187元。其中：〔1-(1+10%)－4〕可查利息现值系数表。年数应付利息应还本金应还本息未还本金1＝4×10％2＝4＋134＝2－30123440000313812190111472440000345194240908126193126187126187126187126187400000313813219007114721合计504748各年应还本息的资料如下表所示：尾差6元。一、应付债券的种类及发行价格应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证，是企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。发行债券是企业筹集长期资金的重要方式。应付债券按发行方式可分为记名应付债券、无记名应付债券和可转换债券；按有无担保可分为有抵押应付债券和信用应付债券；按偿还方式不同可分为定期偿还的应付债券和分期偿还的应付债券。企业发行的偿还期超过一年以上的债券，构成一项长期负债。债券的发行价格＝债券面值按市场利率的折现值＋每期应付的债券利息按市场利率的折现值债券面值：也称债券到期值，即债券到期时，公司应偿还给债券持有人的本金额。债券利率：也称票面利率或名义利率，即债券利息与债券面值的比率。债券利率一般用年利率表示，它可以高于、等于或低于市场利率。市场利率：也称实际利率，是债券发行当时，金融市场上风险和期限与所发行债券类似的借贷资本的利率。也是发行债券的企业实际负担和债券持有人实际获得的利率。付息日：即债券上所规定的支付债券利息的时间。到期日：即偿还债券本金的时间。二、债券发行的帐务处理（一）债券按面值发行债券按面值发行时，发行债券的实收金额即为债券的面值，企业应按实收款项，借记“银行存款”科目，贷记“应付债券－债券面值”科目。例1、某企业于20×0年1月1日发行为期5年，票面年利率为12％，到期一次性还本付息的债券一批，债券面值总额为100万元。若发行时的市场利率为12％，债券按面值100万元发行（债券发行费用略），款项全部存入银行。会计分录如下：借：银行存款1,000,000.00贷：应付债券－债券面值1,000,000.00（二）债券按溢价发行债券按溢价发行时，发行债券的实收款项大于债券的面值，企业应按收到的债券金额，借记“银行存款”科目；按债券面值，贷记“应付债券－债券面值”科目；按实收款项超过面值的部分，贷记“应付债券－债券溢价”科目。例2、上面例1中，若该企业债券发行时的市场利率为10％，该批债券的发行价格为1075814.8元，所得款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款1,075,814.80贷：应付债券－债券面值1,000,000.00应付债券－债券溢价75,814.80（三）债券按折价发行债券按折价发行时，发行债券的实收款项小于债券的面值，企业应按收到的债券金额，借记“银行存款”科目，按债券面值，贷记“应付债券－债券面值”科目，按实收款项小于面值的部分，借记“应付债券－债券折价”科目。例3、上面例1中，若该企业债券发行时的市场利率为15％，则该债券的发行价格为899,439.20元，发得款项已存入银行。会计分录如下：借：银行存款899,439.20应付债券－债券折价100,560.80贷：应付债券－债券面值1,000,000.00三、应付债券折价、溢价摊销的帐务处理债券的溢价和折价是整个债券存续期间发行企业应计提利息费用的一项调整。发行企业应在确定并支付每期利息的同时，把债券溢价逐期在各项利息费用中扣除，而把债券折价逐期转作各期利息费用。这种将债券溢和折价逐期调整利息费用的方法，称为债券溢价和折价的摊销。债券的利息费用按上述借款费用的处理方法进行。债券溢价和折价的摊销，有直线法和实际利率法两种，直线法是将债券的溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法；实际利率法是以实际利率乘以各项期初应付债券的帐面价值计算各期利息费用，并将该利息费用额与按票面利率支付利息的差额，作为该期应摊销的债券溢价和折价。企业在债券发行后，应按其中某一方法计算各期摊销额（本书仅以直线法举例），并进行帐务处理。若债券是按面值发行的，按应计利息，借记“专项工程支出”或“财务费用”科目，贷记“应付债券－应计利息”科目；例4、依上面例1，该企业因按面值发行债券，每年年终应按票面利率计算的应计利息为120000元（1000000×12％），并作如下会计分录：借：专项工程支出或财务费用120,000.00贷：应付债券－应计利息120,000.00若债券是溢价发行的，按应摊销的溢价额，借记“应付债券－债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”或“财务费用”科目，按应计利息，贷记“应付债券－应计利息”科目例5、依上面例2，每期应计利息为120000元，每年应摊销的溢价为15162.96元（75814.80/5），则计提利息时应作的分录如下：借：财务费用104,837.04借：应付债券－债券溢价15,162.96贷：应付债券－应计利息120,000.00例6，依上面例2，每期应计利息为120,000元，每年应摊销的折价为20,112.16元。（100560.80/5），则每年计提利率时应作的分录如下：借：财务费用140,112.16贷：应付债券－债券折价20,112.16贷：应付债券－应计利息120,000.00若债券是折价发行的，企业在计提利息时，按应摊销的折价额，增加财务费用。一、应付补偿贸易引进设备款补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款。国家为了鼓励企业开展补偿贸易，规定开展补偿贸易的企业，补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税。事实上，补偿贸易是以生产的产品归还设备价款，因此，一般情况下，设备的引进和偿还设备价款是没有现金流入和流出的。二、应付融资租赁租赁款融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值，将最低租赁付款额确认为长期应付款，并将两者的差额作为未确认融资费用。在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，直接计入当期损益。NbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)