第3章贷款业务的核算(1)

中华女子学院金融系金融学专业选修课程金融企业会计FinancialCorporateAccounting金融企业会计3贷款业务的核算金融系第三章贷款业务的核算贷款业务概述自营贷款业务的核算贷款减值的核算受托贷款业务的核算票据贴现业务的核算第一节贷款业务概述贷款的性质贷款的种类贷款业务核算的相关会计科目贷款业务核算的基本规定一、贷款业务的性质贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）二、贷款的种类按贷款风险贷款按贷款用途按贷款期限按贷款有无担保流动资金贷款固定资产贷款短期贷款长期贷款中期贷款担保贷款正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款信用贷款保证贷款抵押贷款质押贷款不良资产二、贷款的种类其他分类：贷款经营方式（或银行承担责任）自营贷款：自筹资金，自主发放，收取本息，自担风险代理业务资产：委托人→银行→贷款人本金收手续费不垫付本金不承担风险二、贷款的种类其他分类：贷款账户管理正常贷款：贷款期内展期贷款：贷款到期后，客户申请延期还款(一次，中长期贷款不超过原期限一半，最长3年)逾期贷款：贷款到期(展期)后，仍未收回贷款非应计贷款：逾期90天以上，或生产经营已停止还款困难。呆账贷款：逾期3年，准备核销。三、贷款业务核算的相关会计科目贷款应收利息利息收入会计科目贷款损失准备资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。资产类科目，核算商业银行发放贷款、存放中央银行款项、交易性金融资产等应收取的利息。资产类科目，“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备。四、贷款业务核算的基本规定本金和利息分别核算；商业性贷款和政策性贷款分别核算；自营贷款和受托贷款分别核算；应计贷款和非应计贷款（逾期90天以上的贷款）分别核算；资产负债表日，按贷款户分别明细计算应收未收利息。第二节自营贷款业务的核算贷款业务会计核算的基本内容信用贷款的核算担保贷款的核算抵债资产的核算一、贷款业务会计核算的基本内容贷款发放的核算贷款利息的核算贷款收回的核算会计分录：借：贷款—××贷款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户贷款发放的核算贷款利息的有关规定：商业银行发放贷款的合同利率，应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定。商业银行发放的贷款，期限在一年以内的，贷款期内按合同利率计息，遇利率调整，不分段计息。商业银行发放的贷款，期限在一年以上的，遇利率调整，从新年度开始按调整后的利率计息。商业银行发放的贷款，到期日为节假日的，若在节假日前一日归还，应扣除归还日至到期日的天数后，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数，按前述规定的利率计算利息；节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息。贷款利息的核算贷款利息的计提资产负债表日，商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”科目。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。贷款利息的核算贷款利息的计提：会计分录贷款利息的核算借：应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——发放贷款及垫款贷款利息的计算方法：贷款利息的核算定期结息逐笔结息即按规定的结息期结计利息，一般为按季结息或按月结息，每季末月20日或每月20日为结息日。即利随本清，指银行按规定的贷款期限,在收回贷款的同时逐笔计收利息。银行收回贷款本息时，填制两借一贷特种转账传票，办理转账。其会计分录为：贷款收回的核算借：吸收存款—活期存款—×户（客户实际归还的金额）贷：贷款—×贷款—×户（本金）（贷款的合同本金）应收利息—×户（收回的应收利息金额）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）二、信用贷款的核算信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的，不需要提供担保的贷款。其核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。所谓逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔填写借据,经银行信贷部门逐笔审核,一次发放,约定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷款利息一般由银行按季计收，个别为利随本清。借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时,填写借款凭证,经银行审批并审查无误后，进行账务处理。商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。信用贷款发放的核算贷款发放的会计分录：借：贷款—信用贷款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户信用贷款发放的核算到期收回的核算在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后，填制特种转账借贷方传票各一联，办理转账。会计分录：借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）信用贷款收回的核算贷款展期的核算：短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到期日之前一个月，向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过三年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。贷款展期无需办理转账手续。信用贷款收回的核算贷款逾期的核算逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。包括三种：未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。超过贷款展期未能偿还的贷款。借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款。信用贷款收回的核算贷款逾期的核算：未超过90天的核算：转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传票办理转账。会计分录：信用贷款收回的核算借：贷款－信用贷款-逾期贷款－XX户贷：贷款－信用贷款-XX户贷款逾期的核算超过90天的核算：逾期超过90天时，应转入“非应计贷款”科目单独核算。信用贷款收回的核算贷款逾期的核算超过90天的核算：会计分录：信用贷款收回的核算①转为非应计贷款：借：贷款—信用贷款—非应计贷款—XX户贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—XX户②冲销已入账的利息收入：借：利息收入—贷款利息收入--XX户贷：应收利息—XX户③将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利息”表外科目核算：收入：应收未收贷款利息—XX户例：甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款24万，期限3个月，月利率为4.2‰，经批准发放贷款。1月18日，会计分录：借：贷款—信用贷款—甲厂240000贷：吸收存款—单位活期存款—甲厂240000信用贷款核算举例1月31日按合同利率计算应收利息为：14天*4.2‰/30*240000元=470.4元借：应收利息—甲厂470.4贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂厂470.42月28日和3月31日借：应收利息—甲厂1008贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂1008信用贷款核算举例甲厂4月18日转账支付贷款本息。借：吸收存款—单位活期存款—甲厂243024贷：贷款—信用贷款—甲厂240000应收利息—甲厂2486.4利息收入—贷款利息收入—甲厂537.6信用贷款核算举例实际收到的利息与应收利息的差额,计入“利息收入”假设甲厂4月18日支付贷款本金10万元及相应利息，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷款罚息利率日万分之五。4月18日归还10万元贷款时，借：吸收存款—单位活期存款—甲厂101260贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000贷：贷款—信用贷款—甲厂240000应收利息1036利息收入224借：应收利息313.6贷：利息收入313.6信用贷款核算举例计提未还贷款正常期间产生的利息7月8日归还14万元贷款及相应的利息时，借：吸收存款--单位活期存款—甲厂147506贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000应收利息1764利息收入—贷款逾期罚息5742逾期贷款本金罚息=140000×81×0.5‰=5670贷款利息罚息1764×（1+0.5‰）81-1764=72信用贷款核算举例假设企业超过了90天还没有归还14万元，此时：借：贷款—信用贷款—非应计贷款—甲厂140000贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂140000同时，冲减已入账的利息：借：利息收入贷：应收利息将超过90天未归还的利息表外记账：收入：应收未收贷款利息—甲厂信用贷款核算举例三、担保贷款的核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同，保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款，抵押物的占有不转移。质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物而发放的贷款，质押物的占有转移。担保贷款发放核算借：贷款—担保贷款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：担保贷款收回的核算借：吸收存款—活期存款—×户（客户归还的金额）贷：应收利息—×户（收回的应收利息金额）贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）利息收入—发放贷款及垫款户（借贷方差额）担保贷款抵押物的核算抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率一般在50%－70%。100%放款本息总额抵押率＝抵押物现值收到抵押物：对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核算。其会计分录为：担保贷款抵押物的核算收入：代保管有价值品——××户贷款到期还款后，退还抵押物：担保贷款抵押物的核算付出：代保管有价值品—××户处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处置抵押物。处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本息（先本后息）。处置的方式有作价入账和变卖两种。变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人，不足的，由借款人继续清偿；作价入账：作为银行自有资产。担保贷款抵押物的核算2005年7月5日，借款人新兴百货办理抵押贷款200000，期限为3个月，年利率6%，新兴百货提供住房一套作抵押物，价值30万元。借：贷款—抵押贷款—新兴百货200000贷：吸收存款—活期存款200000同时，表外科目记录：收入：代保管有价值品300000担保贷款抵押物的核算7月底，计提利息：借：应收利息833.3贷：利息收入833.38月和9月计提利息：借：应收利息1000贷：利息收入100010月5日到期公司无法偿还贷款本息：借：应收利息166.7贷：利息收入166.7担保贷款抵押物的核算银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为25万元，借：库存现金250000贷：贷款—抵押贷款—新兴百货200000应收利息3000其他应付款—新兴百货47000同时，登记表外科目：付出：代保管有价值品300000担保贷款抵押物的核算若银行将抵押物住房一套作价入账，则有：借：固定资产203000贷：贷款—抵押贷款—新兴百货200000应收利息3000担保贷款抵押物的核算四、抵债资产的核算抵债资产：借款无法偿还贷款时，提供给银行的用以抵债的实物资产。核算会计科目：“抵债资产”抵债资产的核算：取得的核算保管期间的