中国的税收负担问题：疑难、困惑与对策

中国的税收负担问题：疑难、困惑与对策中共上海市委党校经济学教研部潘文轩博士主要内容第一部分税收负担的神秘“面纱”第二部分中国税收负担问题的理论疑难第三部分中国税收负担问题的现实困惑第四部分中国税收负担的合理化对策第一部分税收负担的神秘“面纱”◆牵动人心的“税收负担”税收触角无所不在税收影响纳税人利益税收关乎国家社稷◆引人关注的“税收负担”福布斯税负排行榜引热议税收收入高增长引不满结构性减税政策引期盼◆令人神秘的“税收负担”税收何以有存续千年的“魔力”？我们到底交了多少税？我们交的税到哪里去了？◆使人困惑的“税收负担”我们的税收负担是高是低？税收负担评价何以千差万别？怎样的税收负担是合理的？第二部分中国税收负担问题的理论疑难疑难之一：如何理解税收负担的本质？●学术的定义：税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而对其造成的经济损失或使其承受的经济负担●进一步的追问：我们为什么要把自己的钱交给政府呢？●本质的揭示：税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格疑难之二：怎样来衡量税收负担？●“宏观税收负担”和“微观税收负担”之别宏观税收负担一个国家总的税收负担；它是从全体纳税人角度来反映的税收负担水平微观税收负担一国企业或者居民所承担的税收负担；它是从个别纳税人角度来反映的税收负担水平●“名义税收负担”与“实际税收负担”之别名义税收负担：纳税人在一定时期内依据税法应缴纳的税额实际税收负担：纳税人在一定时期内实际缴纳的税额●“宏观税收负担”的“大”、“中”、“小”口径之分税收占GDP比重财政收入占GDP比比重政府收入占GDP比比重按照“大”、“中”、“小”三种口径衡量宏观税收负担是一种“中国特色”，它反映了中国政府收入形式的特殊性疑难之三：判断税收负担是否合理有普遍标准吗？●从质的规定性看：有普遍性标准一是经济标准。税收规模应与国民经济承受能力适应。二是财政标准。税收规模应满足国家履行基本职能的支出需求。三是公平标准。维护税收的横向公平和纵向公平。●从量的规定性看：没有普遍性标准合理税收负担水平的量化界定应取决于时空条件疑难之四：降低税负必然会减少税收收入吗？●一个容易误导人的税收公式宏观税负率=税收总收入/GDP税收总收入=宏观税负率*GDP问题出在哪里？●“拉弗曲线”的启示在税负较高情况下适当减税，有利于促进经济增长，税收收入不仅不会减少反而还会增加过高的税负会削弱企业和居民从事经济活动的积极性，从而导致GDP和税收收入的下降疑难之五：福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗？2009年福布斯公布的全球“税负痛苦指数”排行榜，中国大陆的税负痛苦指数高达159，仅次于法国的167.9，排名全球第二，这个结论科学可信吗?●福布斯“税负痛苦指数”是怎样计算的？先根据各税种的最高边际税率来计算痛苦指数然后将各种税种的痛苦指数加总得到税负痛苦总指数●福布斯“税负痛苦指数”的谬误在哪里？——指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名义税率低；——最高的边际税率只适用很小比例的纳税人，不能反映一国居民的总体税负状况；——简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一假设与实际情况相差很大；——不同国家国情差异大，经济发展水平差距明显，简单对比并不科学。第三部分中国税收负担问题的现实困惑困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？我国现行税制包括五大类共19种税●流转税类：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税●所得税类：企业所得税，个人所得税●财产税类：房产税，城镇土地使用税，车辆购置税，车船税，契税，耕地占用税，船舶吨税●行为税类：城市维护建设税，印花税，土地增值税，固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）●资源税类：资源税我国税收收入结构（2010年）25%16%14%13%8%6%3%3%12%国内增值税企业所得税营业税进口货物增值税、消费税国内消费税个人所得税契税关税其它税困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？●政府怎么说？公众什么感受？财税部门认为中国的税收负担水平并不高居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异●政府与公众的评价视角一样吗？对于同一个事物或现象，不同人由于观察视角或立场的差异，可能得出不一样的结论。政府的视角：宏观税负公众的视角：微观税负少女还是老妇？●宏观税负为什么与微观税负产生较大差异？原因一：政府收入形式不规范。大量政府收入以预算外甚至制度外收入的形式存在。原因二：纳税成本高。中国纳税成本占税收收入的比重为5%-6%，而美国是0.6%，日本是1.1%，英国是1.8%。原因三：纳税人整体税负与局部、个别税负存在差异。宏观税负从平均角度测算，而不同纳税主体的情况千差万别，局部、个别税负必然与纳税人整体税负出现差异。困惑之三：如何看待税收持续超GDP增长现象？从1995年到2010年，税收收入年均增长率为18.2%，而同期GDP增长率为9.9%，税收增速几乎接近GDP增速2倍●税收超GDP增长有其合理性一面产业结构优化升级，二三产业税收快速增长企业经济效益提高，带动企业所得税增长个人收入水平提高，促进个人所得税增长●税收超GDP增长也暴露出许多问题经济与税收核算口径不对称税制设计不合理导致了重复征税税收征管体制不够健全税收计划的编制与执行不科学困惑之四：纳税人的税负痛点到底在哪里？同样的税收用于不同用途，纳税人的感受会相同吗？纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低，还取决于政府所提供的公共服务水平，税负痛感的实质是公共服务性价比。当前我国公众对税收的抱怨，很大程度上是对税收使用方式的不满。税收知情权和监督权的缺乏，进一步加剧了我国纳税人的税负痛感。困惑之五：中国的税收负担现状究竟是否合理？●从宏观税收负担水平分析从不同口径看：中小口径税负并不高，大口径税负较高从变化趋势看：税负水平上升趋势明显●从微观税收负担结构分析产业间税负不公：服务业税负偏重区域间税负不公：中部与西部地区税负与经济发展水平出现“倒挂”收入阶层间税负不公：中等收入阶层税负过重企业间税负不公：中小企业税负过重●从税收收入使用情况分析我国公共服务“总体水平偏低，发展不平衡，效率低水平趋同”。政府所提供的基本公共服务与宏观税负水平不对称，使纳税人总体上产生税收负担偏重的感觉。第四部分中国税收负担的合理化对策◆税收负担合理化——通往“国富”与“民富”协调之路古往今来，“国富”与“民富”之间的矛盾始终突出税收负担的合理化如何才能实现“国富”与“民富”的协调呢？取之有度取之有道用之得当取多少怎么取如何用平衡需要与可能合法合理高效民生导向公开透明1，减轻中产阶层税负2，为中小企业实施减税3，加强对高收入者税收调节4，努力打造“阳光财政”1，构建“以支定收”为基础的财政收支机制先确定“政府究竟需要花多少钱”，再确定“政府究竟可以获得多少钱”，从而使政府收入规模控制在“适度”水平上——既能满足政府履行基本职能的需要，又不至于超出企业和居民承受能力。2，建立以税收为主的政府收入结构进一步深化税费改革；适时开征社会保险税；推进国有资产收益体制改革；严格控制债务规模3，进一步深化税收制度改革从税制结构看：要降低流转税比重，同时提高所得税与财产税比重从具体税种看：要着力推进以下几方面的税制改革——扩大增值税征收范围，相应调减营业税——合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节——逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制——研究推进房地产税改革——全面推进资源税和耕地占用税改革4，加强和完善税收征收管理制度创新征管方法，降低税收成本加强税源监管，减少税收流失坚持依法治税，促进公平正义5，着力推进财政支出改革一是优化支出结构：——控制与压缩行政性支出——有保有压调整经济性支出——努力扩大社会性支出二是提高支出效率：——完善财政支出绩效评价体系——建立健全“集中财力办大事”的理财机制适度征税合理用税谢谢！联系方式手机：[phone]邮箱：[e-mail]