财务会计学 赵书和第9章长期负债

赵书和1《财务会计》教学课件第9章长期负债赵书和2学习目标了解长期负债的概念、特点及内容。掌握长期负债的确认预计量。掌握长期借款的会计处理。了解应付债券的概念；掌握应付债券溢价、折价摊销的计算以及应付债券的会计处理。了解其他应付款的会计处理。赵书和39.1长期负债概述9.1.1长期负债的概念⒈长期负债的定义长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。赵书和4企业因扩大经营规模、增加固定资产或经营资金不足等原因，通过举债筹集供企业长期使用，到期还本付息的资金。筹集长期资金的方式主要有两种：一种增发新股，由投资者投入新的资本（或由股东追加投资，增发新股）；另一种是举借长期负债，即签发长期应付票据、发行企业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。赵书和5⒉长期负债的特点长期负债除具有负债的共同特点外，它与流动负债不同主要有以下方面：偿还期不同举债的目的不同负债的数额不同长期负债的部分借款费用要予以资本化赵书和69.1.2长期负债的内容长期负债的内容长期借款应付债券其他长期负债专项应付款递延税款赵书和79.1.3长期负债的确认和计量长期负债应当以实际发生额入账，在偿还期内预计利息并确认入账。溢价或折价发行债券企业，还应采用适当的方法系统摊销溢价或折价；根据预计的利息、摊销的溢价或折价，将实际利息支出按规定或计入当期损益或固定资产价值。企业应根据举债的不同方式，对各项长期负债分别进行核算。赵书和89.2长期借款9.2.1长期借款概述长期借款是企业向银行和其他金融机构借入的、偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。赵书和9企业购建固定资产或补充生产资金的不足，都可以通过举借长期借款的形式来筹集资金。采用这种方式筹资，手续比较简便，只要符合条件并履行正常的手续即可得到贷款。企业应遵守银行和其他金融机构的有关贷款规定，按计划使用借款、提高使用效益，在借款到期之前筹措偿还借款所需的资金，保证到期清偿本息。企业如因暂时困难需要延期归还贷款时，应向贷款发放部门提出延期还款计划，获准后再按计划归还。赵书和109.2.2长期借款利息的计算长期借款计算利息，有单利法和复利法两种。单利法的计算单利指本金计息、利息不计息的计算利息的方法。这种方法只按本金计算利息，由本金所产生的利息不再加入下一期计算利息的基数，即各期只按照本金计算利息，利息不再计算利息。赵书和11计算公式为：期数利率利息＝本金利息＝本金期数）＋利率（本利和（终值）＝本金1在单利法计算利息时，企业可以在借款到期时一次支付本金，也可以在借款存续期间分期支付本金。赵书和12【例9-1】假如腾龙公司向银行借入200000元人民币，期限5年，年利息率6.12％，每年计息一次，到期还本付息。（元）＝＝1224016.12%200000每年应计利息（元）＝五年应计利息＝612005%12.6200000（元））＝＋（本利和＝2610005%12.61200000赵书和13⒉复利的计算复利指本金及利息都同样计息的计算利息的方法。计算公式:1])1[(－利率复利利息＝本金期数期数＋利率）（本利和（终值）＝本金1赵书和14【9-2】接【9-1】资料，如果该公司去的长期借款按复利进行计算，每年应计利息计算如下(保留两位小数)：（元）＝第五年利息＝（元）＝第四年利息＝（元）＝第三年利息＝（元）＝第二年利息＝（元）＝第一年利息＝81.15522%26.112.25301361.14627%12.612.23901302.13748%12.609.22522909.12989.12%621224012240%12.6200000赵书和15（元）＝＋＋＋＋五年利息之和＝53.6916381.1552261.1462702.1374809.1298912240（元）＝＋本利和（终值）＝53.26916353.69163200000赵书和169.2.3长期借款的会计处理长期借款的会计处理主要包括借款取得、归还以及借款利息等方面。为了总括反映长期借款的增减变化及其结果，企业应设置“长期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。赵书和17为了总括反映长期借款的增减变化及其结果，企业应设置“长期借款”账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。发生的借款应计利息按借款费用原则处理。属于筹建期间的，借记“长期待摊费用”，属于生产经营期间的，以及固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用，按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”账户，属于按规定应予以资本化的借记“在建工程”账户，贷记“长期借款—应计利息”账户。赵书和18【例9-3】腾龙公司为生产经营活动筹措资金，于2004年1月1日向工商银行借入人民币2000000元，年利率5.85％，5年期限到期还本分期付息的长期借款。借款已划入该企业账户。腾龙公司按月预计利息，年末支付利息。赵书和19取得长期借款时，记：借：银行存款2000000贷：长期借款—工商银行—本金2000000月末预计利息时，记：借：财务费用9750贷：长期借款-工商银行-应计利息9750赵书和20年末支付利息时，记：借：长期借款-工商银行-应计利息117000贷：银行存款117000到期归还本金及最后一期利息，记：借：长期借款-工商银行-本金2000000长期借款-工商银行-应计利息117000贷：银行存款2117000赵书和219.3应付债券9.3.1应付债券的概述⒈应付债券的概念企业发行的债券是为筹集长期资金而向社会、个人及其他经济组织发售的按约定方式支付本金和利息的一种书面凭证。赵书和22它是一种书面的债权债务契约，按借款凭证所规定利率、期限等，表明发行债券的企业承诺在未来某一特定日期归还本金并支付利息。应付债券企业发行的超过1年期限以上的债券而形成一项长期负债。赵书和23⒉应付债券的特点企业通过发行债券筹资有以下特点：筹资范围大企业发行债券筹资的范围比借款大，债券可以从非银行的各单位、个人筹措，借款只能从银行或其他金融机构取得；债券可以交易，债券的持有者可凭债券向金融机构申请抵押或办理贴现，也可以直接转让与他人，但借款则不得进行交易。赵书和24企业债券持有人不参与公司的经营决策企业债券持有人只是企业的债权人，与企业只有债权债务关系，公司债券的利息按约定利率按期支付，债权人不参与公司经营决策，举债不影响原股东对公司的控制权。赵书和25⒊应付债券的基本要素应付债券的基本要素包括债券面值、债券的利率、债券的发行价格和债券偿还期限。债券面值是指债券的票面价值债券的票面金额是指票面所标明的金额，它是企业若干年后需要偿还的债务本金。赵书和26债券的利率债券的利率是债券利息与债券票面值的比率，又称名义利率债券的利率主要受银行存、贷款利率、发行者的资信、偿还期限以及资本市场上资金供求情况等方面的影响。当银行存款利率上升时，债券利率也应随之上升；如果债券发行企业的资信好，债券等级高，债券利率可适当地低一些，反之利率应高一些；偿还期限长的企业债券由于流动性较差、变现力弱，利率应高一些；反之利率可降低一些。赵书和27债券的票面价值债券的票面价值从理论上讲应该是债券的发行价格，但实际上债券的发行价格与债券的票面额是不同的。这是由于债券发行的利率称为“票面利率”或“名义利率”，债券发行企业实际负担的利率称为“实际利率”。赵书和28当票面利率与实际利率相等，企业发行债券的面值与发行价格相同，即债券按面值发行。当票面利率大于实际利率时，可以按超面值的价格发售债券，即溢价发行；溢价发行债券表明发行企业以后各期按票面利率比实际利率多付的利息事先得到了补偿。当票面利率小于实际利率时，即债券折价发行；折价发行表明发行企业以后各期按票面利率比实际利率少付得利息预先给予投资者了补偿。赵书和29债券的偿还期限债券的偿还期限是指债券从发行日起到到期日为止的时间跨度。确定债券偿还期限时要考虑使用债券资金的周转期长短；考虑未来市场利率的变化趋势；考虑投资人的投资意向、心里状态以及市场上其他债券的期限等因素。赵书和309.3.2应付债券发行的会计处理⒈应付债券应设置的账户为总括反映企业因发行债券进行筹资，涉及本金、利息债务的增减变化以及债券溢价、折价摊销等情况，应设“应付债券”总账账户。赵书和31企业应根据需要设置债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息四个明细账户。此外，企业还应设“备查簿”登记债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门转换股份等情况。应付债券核算的内容包括债券发行的核算、债券利息的核算、折价和溢价的摊销、债券还本付息的核算等内容。赵书和32⒉应付债券的会计处理由于债券发行利率与市场利率可能一致，可能不一致。因此，债券可以按面值发行，也可以溢价、折价发行。按面值发行债券债券的价格与票面金额一致，可按票面金额借记“银行存款”、“现金”，贷记“应付债券—债券面值”。赵书和33溢价发行债券债券价格高于票面金额的溢价额在“应付债券—债券溢价”账户反映，这时要按实际收到的款项借记“银行存款”、“现金”账户，按实际收到款项高于票面金额贷记“应付债券—债券溢价”账户，按债券的票面金额贷记“应付债券—债券面值”账户。赵书和34折价发行债券债券价格低于票面金额的折价额在“应付债券—债券折价”账户反映，这时要按实际收到的款项借记“银行存款”、“现金”，按实际收到款项低于票面金额的差额借记“应付债券—债券折价”账户，按债券的票面金额贷记“应付债券—债券面值”账户。赵书和35企业在发行债券时还会发生一些相关费用，如律师费用、注册会计师查核财务报表的费用，这些费用构成了债券的发行费用。这些费用是因筹集和取得企业借入资金所必须开支的，且数额也相当可观，因此合理地处理债券发行成本，也是一个重要的会计问题。赵书和36企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，记入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，并按借款费用的处理原则予以资本化。赵书和37【例9-4】腾龙公司1月1日发行5年到期的1000000元人民币公司债券，债券年利率为10%，实际收到的款项存入银行，每年付息1次。发行债券的利率等于该债券发行时的市场利率10%，债券按票面金额发行，该债券发行时支付发行费10000元。赵书和38企业按照面值发行债券，记：借：银行存款1000000贷：应付债券—债券面值1000000企业发行债券支付的发行费，记：借：在建工程（财务费用、长期待摊费用）10000贷：银行存款10000赵书和39若债券发行时市场利率为8%，该企业按1079870元价格发售1000000元公司债券，溢价额为79870元。记：借：银行存款1079870贷：应付债券-债券溢价79870应付债券-债券面值10000001079870＝1000000×5年期8％复利现值系数（0.6806）+1000000×10％×5年期8％年金现值系数（3.9927）赵书和40若债券发行时市场利率为12%，该企业按927880元价格发售1000000元公司债券，折价额为72120元。记：借：银行存款927880应付债券—债券折价72120贷：应付债券—债券面值1000000927880=1000000×5年期12％复利现值系数（0.5674）+1000000×10％×5年期12％年金现值系数(3.6048）赵书和419.3.3还款期内应付债券的会计处理企业债券的折价和溢价，并不是出售债券的损失或利益，而是由于债券发行时票面利率不同于市场利率而导致的结果。票面利率大于市场平均利率，债券溢价发行