第16章期间费用的核算[1]

1第十六章期间费用的核算2第十六章结构框图期间费用的核算期间费用的涵义销售费用期间费用的概念期间费用的特点期间费用核算的任务销售费用的内容销售费用的核算管理费用管理费用的内容管理费用的核算财务费用财务费用的内容财务费用的核算3第一节期间费用的涵义•一、期间费用的概念•二、期间费用的特点•三、期间费用核算的任务4第一节期间费用的涵义一、期间费用的概念期间费用也称为期间成本，是指在发生时计入当期损益的费用。这些费用包括：（1）与制造产品无关的资本化成本的期间耗费，如，企业行政管理部门和专设销售机构的固定资产的折旧费等；（2）一发生即记为费用的项目，如，管理部门发生的办公费、工资及福利费等。工业企业的期间费用一般包括：销售费用管理费用财务费用三个项目。5第一节期间费用的涵义二、期间费用的特点第一，期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象，因此不计入产品成本。第二，期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营业收入相配比，全额列入利润表。第三，期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。6第一节期间费用的涵义三、期间费用核算的任务严格审核各项期间费用开支准确核算期间费用，为企业计算营业利润提供依据考核期间费用预算执行情况，落实经济责任制7严格审核各项期间费用开支•期间费用是确定企业盈亏的重要因素，在企业其他因素保持不变的前提下，降低期间费用就意味着企业利润的增加。因此，为准确地确定企业的盈利水平，使期间费用控制在预算数额之内，企业应该按照国家和企业制度的有关费用开支范围和标准，严格审核各项期间费用，确保其开支的合理性。8准确核算期间费用，为企业计算营业利润提供依据•企业营业利润是在营业收入的基础上，扣减生产经营成本、期间费用和税金后计算出来的，其中期间费用的资料是通过期间费用核算提供的，因此企业必须根据成本核算的原则，正确确定本期的期间费用，为营业利润的计算提供依据。9考核期间费用预算执行情况，落实经济责任制•在准确核算各项实际期间费用的基础上，将其同期间费用预算数进行比较，通过分析其差额，考核各项期间费用的预算执行情况。同时，由于期间费用又是分别由不同的部门归口管理的，将各部门的期间费用实际数与预算数额比较，可以考核各部门期间费用预算的执行情况，反映各责任单位的费用水平和管理责任，强化各部门的节约意识，及时发现和纠正问题，使期间费用不断降低。10第二节销售费用•一、销售费用的内容•二、销售费用的核算11第二节销售费用一、销售费用的内容销售费用是指企业在销售商品、自制半成品、材料和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。销售费用是发生在流通领域为实现产品价值而发生的各项费用。销售费用包括的内容较多，具体包括运杂费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和专设销售机构经费(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用等。121.运杂费：是指企业在销售产品过程中发生的应由企业负担的运输装卸费用。应由购买单位负担的运杂费不包括在内。2.包装费：包括自行包装费用和委托包装费用两种。自行包装费用是指企业为包装产品而耗用的包装材料费（如纸、绳、铁皮等）、包装费用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包装部门的经费。委托包装费用是指企业委托外单位包装本企业产品所发生的劳务费用。133.保险费：是指为销售产品而发生的保险支出。4.广告费：是指企业通过广播、电视、报刊、杂志、路牌等媒体为其商品作市场宣传而支付的各种费用。5.展览费：是指企业为参加各种产品展览会而发生的各种会务经费。6.委托代销手续费：是指支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。147.租赁费：是指为销售产品而租用柜台、门市部等场所而发生的经营性租赁费用。8.产品质量保证费：是指企业末期根据本期销售情况预计的产品质量保证费用。如果企业不能合理地预计产品质量保证费用，也可以在产品质量保证费用发生时计入销售费用。9.专设销售机构经费：是指企业设立的专门从事产品销售的网络、门市部等机构所发生的人员工资、职工福利费、折旧费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。10.其他：是指一切未归入上述各项费用的其他费用。15第二节销售费用二、销售费用的核算核算使用的会计科目明细账的设置核算举例16核算使用的会计科目•为了核算销售费用并考核其预算执行情况，应设置“销售费用”科目，它是损益类科目，该科目借方登记发生的销售费用，贷方登记期末余额转入“本年利润”科目数额，本科目期末结转后无余额。17明细账的设置•“销售费用”科目应按费用项目设置明细账，明细账格式如表16-1所示。18核算举例•（1）企业用银行存款支付应由企业负担的销售产品的运杂费850元，包装费7000元。|借：销售费用——运杂费850贷：银行存款850（2）企业用银行存款支付广告费22000元，支付展览费12400元。借：销售费用——广告费22000——展览费12400贷：银行存款34000接下页19核算举例•本月企业专设销售机构负担以下费用：工资24104元，折旧费2200元，低值易耗品400元，以现金支付其他费用890元。借：销售费用（明细从略）27594贷：应付职工薪酬24104累计折旧2200低值易耗品400库存现金890接上页接下页20核算举例•月末，将本月发生的销售费用转入“本年利润”科目。借：本年利润62844•贷：销售费用62844接上页21第三节管理费用一、管理费用的内容二、管理费用的核算22第三节管理费用一、管理费用的内容管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。这些项目具体说明如下：1.公司经费：包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费以及其他公司经费。2.董事会费：是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。接下页233.咨询费(含顾问费)：是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。4.聘请中介机构费：是指企业聘请会计师事务所等进行查账、验资以及进行资产评估等发生的各项费用。5.诉讼费：是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。6.业务招待费：是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。接下页接上页247.排污费：是指企业按照规定交纳的排污费用。8.税金；是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。9.矿产资源补偿费：是指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。10.技术转让费：是指企业使用非专利技术而支付的费用。包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。接下页接上页2511.研究费用：是指企业内部研究开发项目的研究阶段发生的各项支出以及不计入无形资产成本的开发阶段发生的有关费用化支出。12.无形资产摊销：是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。不包括出租无形资产的摊销。13.辞退福利：是指由于分离办社会职能，实施主辅分离、辅业改制以及重组、改组计划等原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。14.其他费用：是指企业发生的上述项目之外的、应列入管理费用的费用。接上页26第三节管理费用二、管理费用的核算核算使用的会计科目账务处理举例27核算使用的会计科目•为了核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的上述各项费用，企业应设置“管理费用”科目，该科目是损益类科目。•其借方登记企业发生的各项管理费用；•贷方登记期末将其余额转入“本年利润”科目的数额；•本科目期末结转后无余额；•本科目按费用项目设置明细账进行明细核算。28账务处理举例•1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。借:管理费用_____公司经费(办公费)640贷:银行存款640接下页292.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。借:管理费用_____咨询费1850贷:银行存款18503.企业本月计算应交纳的房产税2178元。借:管理费用_____税金2178贷:应交税费____应交房产税21784.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。借:管理费用____公司经费3300贷:累计折旧3300接下页接上页305.按规定企业本月应摊销无形资产2480元。借:管理费用_____无形资产摊销2480贷:累计摊销24806.用银行存款支付业务招待费960元。借:管理费用______业务招待费960贷:银行存款9607.本月应支付行政管理人员工资等职工薪酬65200元。借:管理费用_____公司经费65200贷:应付职工薪酬65200接下页接上页318.月末,将本月发生的管理费用结转到“本年利润”科目。借:本年利润76608贷:管理费用76608接上页32第四节财务费用•一、财务费用的内容•二、财务费用的核算33第四节财务费用一、财务费用的内容•财务费用是指企业在筹集生产经营资金等财务活动中发生的各项费用，它包括企业在经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、银行及其他金融机构手续费以及因筹集资金而发生的其他财务费用。•这些费用项目具体说明如下：1.利息支出2.汇兑损失3.相关的手续费4.其他财务费用34•1.利息支出：是指利息支出减去银行存款等的利息收入后的净额。利息支出包括短期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、长期借款利息和应付债券利息等。•2.汇兑损失：是指企业向银行结售或购入外汇时，因银行买入价或卖出价与记账所采用的汇率不同而产生的汇兑差额，以及月度终了，各种外币账户的外币期末余额，按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额等。发生的汇兑损失增加财务费用，汇兑收益冲减财务费用。•3.相关的手续费：是指企业发行债券所需支付的手续费（需要资本化的手续费除外）、开出汇票时支付的银行手续费、调剂外汇手续费等。•4.其他财务费用：是指企业因筹集生产经营资金而发生的其他费用，如融资租入固定资产发生的融资租赁费、发生的现金折扣等。35第四节财务费用二、财务费用的核算核算使用的会计科目账务处理举例36核算使用的会计科目•为了核算财务费用并考核财务费用预算的执行情况，应设置“财务费用”科目，它是损益类科目。•该科目借方登记发生的各项财务费用；•贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末余额转入“本年利润”科目的数额；•本科目期末结转后无余额。•该科目应按费用项目设置明细分类账进行明细核算。37账务处理举例•兹举例说明财务费用的总分类核算。•（1）根据短期借款计划预提本月短期借款利息6400元。借：财务费用——利息支出6400贷：预提费用6400•（2）企业支付银行手续费500元。借：财务费用——手续费500贷：银行存款500•（3）企业收到银行存款利息收入490元。借：银行存款490贷：财务费用——利息支出49038账务处理举例•（4）月末，计算汇兑损益。设企业月末外币账户余额如下：银行存款（美元户）：US$10000¥79500应收账款（某单位美元户）：US$50000¥396000月末汇率1美元兑换人民币8元。汇兑损益计算如下：银行存款：10000×8-79500=500(元)(汇兑收益)应收账款:50000×8-396000=4000(元)（汇兑收益）根据上述计算结果进行账务处理如下：借：银行存款——美元户500应收账款——某单位美元户4000贷：财务费用——汇兑损失450039账务处理举例•（5）月末，将“财务费用”科目的余额结转“本年利润”科目。借：本年利润1910贷