《工会会计制度》讲解——收入、支出及会计报表编报(倪部长)

1/90《工会会计制度》讲解——收入、支出及会计报表编报上海市财政局会计处乔元芳[e-mail]2提纲第一部分收入业务的会计处理第二部分支出业务的会计处理第三部分会计报表的编报3/90第一部分收入业务的会计处理4资产负债表科目与收入支出表科目的关系静态会计要素：实账户资产、负债、净资产反映特定时点的财务状况平时及年末一般有余额动态会计要素：虚账户收入、支出反映一定期间的财务状况年末结转后无余额连接实账户与虚账户的账户：结余5资产负债表科目与收入支出表科目的关系结余各收入账户各支出账户**************：滚存结余**：累计亏空******……******……6资产负债表科目与收入支出表科目的关系结余收入支出滚存结余累计亏空收回投资提取后备金对外投资7收入的含义及分类含义收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取得的非偿还性资金。（制度第三十七条）特征政策规定（《工会法》第四十二条工会经费的来源）：（一）工会会员缴纳的会费；（二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；（三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入；（四）人民政府的补助；（五）其他收入。前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。非偿还性偿还性资金是负债，不是收入。8收入的含义及分类种类（按来源划分）通俗解释会费收入会员交的拨缴经费收入本单位拨付上级工会拨的下级工会缴的建会筹备金上级补助收入上级工会给的政府补助收入政府部门给的行政补助收入本单位给的事业收入附属单位缴的投资收益投资赚的其他收入9会费收入什么是会费收入？工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费，留基层工会使用。会员按工资收入的0.5%缴纳。什么是工资收入？会员所得的各种奖金、津贴、稿费收入以及按劳动保险条例或其他法令规定所领取的各种补助费、救济费、退休金、退职金等，均不交纳会费。“工资收入”≠单位拨缴工会经费的基数“工资总额”“工资收入”单位拨缴工会经费的基数“工资总额”10会费收入会费收交标准是工会组织工作和财务工作的一项基本制度。基层工会应当按照中华全国总工会关于工会会员交纳会费的，规范收缴会员会费。1.工会会员应当按照本人月标准工资收入的0.5%向所在工会交纳会费，没有固定收入的会员可按本人上月所得工资额计算交纳会费，工资尾数不足10元的部分不交纳会费。2.机关单位会员交纳会费的标准工资收入包括：基础工资、职务工资、工龄工资、级别工资、职务补贴。3.事业单位会员交纳会费的标准工资收入包括：职务工资、等级工资。4.机关、事业单位工人身份的会员交纳会费的标准工资收入包括：岗位工资、等级工资。5.企业工会会员交纳会费的标准工资收入如何界定问题，可按各企业的工资支付办法，由各企业自行掌握：凡是企业作为工资发放的，应计算交纳会费；凡是作为津贴、补贴、奖金发放的，不计算交纳会费。11会费收入6.会员所得各种奖金、津贴、稿费收入以及按照劳动保险条例或其他法律法规所领取的各种补助费、救济费、离休金、退休金、退职金、粮煤补贴、副食补贴、加班加点津贴、教龄津贴、护龄津贴等，均不交纳会费。7.根据《中国工会章程》及有关规定，会员离开工作岗位，长期不能参加工会组织生活，如工会会员退职、离休、退休、参军，六个月以上离职学习、疗养等，可保留会籍，保留会籍期间，免交会费。8.工会会员遇到特殊生活困难时，可由本人申请，工会小组讨论、基层或车间工会批准，在一定时期内免交会费。9.下岗职工可以保留会籍，免交会费。12会费收入收到时借：库存现金或银行存款贷：会费收入期末结转借：会费收入贷：结余13会费收入【例】2010年8月31日，××股份有限公司工会收到银行通知，由本公司财务部门代扣的工会会员会费已经到账，金额共计5485元。工会应根据相关原始凭证作如下会计分录：借：银行存款5485贷：会费收入5485思考：县级以上工会使用“会费收入”科目吗？14拨缴经费收入什么是拨缴经费收入？基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。种类本单位拨缴的下级工会上缴的上级工会转拨的关于建会筹备金上海未实行，不涉及这方面的账务处理15拨缴经费收入拨缴比例：2%拨缴基数：全部职工工资总额。什么是全部职工？什么是工资总额？按照国家统计局1990年1号令公布的《关于工资总额组成的规定》确定。具体按国家统计局《劳动工资统计表》（I102-1表）的规定(07年表)的59、63、66三项之和(08年表)的56、60、63三项之和工资总额不包括的项目拨缴凭证：工会经费拨缴款专用收据链接16拨缴经费收入全总省级工会地市级工会县级工会基层工会经费分成上解全总省级工会地市级工会县级工会基层工会经费补助回拨17拨缴经费收入自主收缴方式本单位直接划给工会税务代收方式税务部门集中收取，然后再转划给工会组织上海未实行财政划拨方式财政部门集中收取，然后再转划给工会组织市级公务员的工会经费及部分区县实行该办法18拨缴经费收入拨缴经费收入会计核算要点权责发生制核算本级留成部分确认为收入转拨部分作为负债，分别通过“应付上级经费”、“应付下级经费”科目核算集团统一划拨参照财政划拨会计处理方式。期末结转：借：拨缴经费收入贷：结余本科目期末结转后无余额。19拨缴经费收入【例】某机床厂工会收到行政转入的按工资总额2%提取的工会经费12500元。借：银行存款12500贷：拨缴经费收入7500应付上级经费——集团工会5000机床厂工会上解经费分录二：借：应付上级经费——集团工会5000贷：银行存款500020拨缴经费收入集团工会按照机床厂工会上报数：借：应收下级经费—机床厂5000贷：拨缴经费收入2500应付上级经费2500集团工会收到机床厂工会上缴经费：借：银行存款5000贷：应收下级经费—机床厂5000实际上交上级工会经费时：借：应付上级经费2500贷：银行存款250021拨缴经费收入【例】上海船厂工会收到行政财务拨缴工会经费的60%，计750元，工会当即开据《工会经费拨缴款专用收据》。另外40%工会经费（500元）由行政直接上缴。工会实际收到款项时：借：银行存款750贷：拨缴经费收入75022拨缴经费收入【例】徐汇区财政局拨给区总工会2009年度南洋中学工会经费10万元。（分成比例：全总5%、市总15%、区总20%、基层60%）23拨缴经费收入徐汇区财政局徐汇区总工会（留20%）南洋中学工会上海市总工会（留15%）中华全国总工会全额60%20%5%中华全国总工会24拨缴经费收入徐汇区总工会：借：银行存款100000贷：拨缴经费收入20000应付上级经费20000应付下级经费——应付下级划拨经费——南洋中学6000025拨缴经费收入徐汇区总工会根据南洋中学工会收据转拨工会经费6万元：借：应付下级经费——应付下级划拨经费—南洋中学60000贷：银行存款60000徐汇区总工会上解市总工会经费2万元：借：应付上级经费20000贷：银行存款2000026拨缴经费收入南洋中学工会接到徐汇区总工会通知，要求开具《工会经费拨缴款专用收据》6万元，校工会凭收据记账联和区工会通知：借：应收上级经费-区工会60000贷：拨缴经费收入60000校工会收到区总工会划拨经费：借：银行存款60000贷：应收上级经费-区工会6000027拨缴经费收入上海市总工会根据相关通知：借：应收下级经费20000贷：拨缴经费收入15000应付上级经费——全总5000市总工会实际上交全总时：借：应付上级经费——全总5000贷：银行存款500028上级补助收入含义上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。种类回拨补助：上级工会按有关规定拨付的回拨补助。专项补助：上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。超收补助：上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付的超收补助。帮扶补助：上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。29上级补助收入种类送温暖补助：上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。救灾补助：上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。其他补助：上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。30上级补助收入按银行收款单或上级工会的补助通知书：借：银行存款、应收上级经费——应收上级补助贷：上级补助收入（相关明细科目）年末清算时，存在上级应付未付补助款项的：借：应收上级经费——应收上级补助贷：上级补助收入（相关明细科目）年末结转时：借：上级补助收入贷：结余未结转前，“上级补助收入”的余额要与上级工会的补助下级支出科目金额核对一致。“上级补助收入”科目年末结转后无余额。31上级补助收入【例】××区总工会收到银行通知，市总工会下拨的超收补助50000元，帮扶补助60000元，送温暖补助30000元，总计140000元全部到账。借：银行存款140000贷：上级补助收入——超收补助50000——帮扶补助60000——送温暖补助30000如果先收到通知，后收到款项，应在收到通知时，通过“应收上级经费”科目核算。32政府补助收入含义各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。市财政每年补助市总工会1700万元。种类财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴帮扶资金送温暖经费疗养事业补助劳模补助基建补助维修补助大型活动补助等33政府补助收入收到财政补助时：借：银行存款等贷：政府补助收入期末结转时：借：政府补助收入贷：结余本科目期末结转后无余额。34政府补助收入【例】在庆祝建国60周年之际，为奖励建国以来为祖国建设做出突出贡献的劳模，××区财政局向区工会下发劳模补助100000元。区工会收到银行到账通知时：借：银行存款100000贷：政府补助收入——劳模补助10000035行政补助收入含义工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。种类行政拨付的劳动竞赛经费工会开展活动的费用补助等行政补助收入不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。36行政补助收入收到行政补助时：借：银行存款等科目贷：行政补助收入期末结转时：借：行政补助收入贷：结余本科目期末结转后无余额。37行政补助收入【例】××股份有限公司为了召开职工趣味运动会，特向工会拨款50000元。该公司工会收到款项后，应作如下会计处理：借：银行存款50000贷：行政补助收入5000038事业收入含义独立核算的工会附属事业单位上缴的收入非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。海鸥饭店每年向市总工会上交2000万元。本科目应按缴款项目或缴款单位名称设明细账。39事业收入收到相关收入时：借：银行存款等贷：事业收入期末结转时：借：事业收入贷：结余本科目期末结转后无余额。40事业收入【例】××区工会所属独立核算的工人俱乐部上交2008年度收益76000元。区工会收到款项时，作如下会计分录：借：银行存款76000贷：事业收入—××工人俱乐部7600041投资收益含义工会对外投资发生的损益。例如，市总工会在企业持有股份。收到投资收益时：借：银行存款贷：投资收益投资收回时：按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。本科目期末结转后无余额。42投资收益【例】红星机械厂工会曾投资50万元建立配件加工厂，因环保原因停产，共收回投资80万元。借：银行存款800000贷：投资500000投资收益300000借：投资基金500000贷：结余50000043投资收益【例】光明小学工会曾投资