ch4 存货

第四章存货第一节存货概述存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的确认条件在符合存货定义的前提下，存货的确认必须同时满足以下两个条件:1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；企业在判断存货所含经济利益能否流入企业时，通常将存货的所有权归属作为重要依据。2．该存货的成本能够可靠的计量。存货成本能够可靠计量必须以取得的确凿证据为依据，并且应具有可验证性。第二节存货计量存货计量包括初始计量、发出存货计量和期末计量三个方面的内容。存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本，指物资从采购到入库前所发生全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。但非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，不计入存货成本。存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如产品的设计费用等。如果企业取得了专用发票或完税证明，且相关税收法规中进项税额抵扣条件得到满足，增值税应作为进项税额单独入账，不计入存货成本。赊购存货，若附有现金折扣条件，其处理方法包括总价法和净价法。仓储费用企业在存货采购入库后发生的仓储费用，应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。发出存货计量企业可以采用的发出存货成本确定方法包括个别计价法、先进先出法、移动加权平均法和全月一次加权平均法。个别计价法个别计价法是通过逐一辨认各批发出存货和期末库存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本结转发出存货成本和计算期末存货成本的方法。个别计价法下，成本流转与实物流转一致。个别计价法运用适用于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。为管理人员操纵利润提供了方便。先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出的存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。举例：P83采用先进先出法：在多数情况下存货成本流转与实物流转相符。期末存货成本按最近购货价格确定，基本上如实地反映了存货的价值。物价变动时期，在确定当期损益时，用早期成本与现行收入相配比，影响企业经营成果的真实反映。加权平均法——月末一次加权平均法本月发出成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末存货成本=月末存货数量×存货单位成本移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。（例见P82）存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。每一资产负债表日，企业应重新确定存货可变现净值。可变现净值基本特征确定存货可变现净值的前提是企业在进行正常的生产经营活动。可变现净值表现为存货的预计未来净现金流量。可变现净值≠估计售价存货可变现净值的确定企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础。“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。存货可变现净值的确定方法——持有以备出售的存货为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计算基础。如果企业持有的存货的数量超过了销售合同的订购数量，则超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计量作为计算基础。没有销售合同约定的存货，其可变现净值应以其一般销售价格作为计算基础。【例4-3】P84存货可变现净值的确定方法——将在生产过程中耗用的存货对为继续加工而持有的存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额，确定其可变现净值。材料期末价值确定为生产而持有的材料（原材料、在产品、委托加工材料等），用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量。为生产而持有的材料，其价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该存货应当按照可变现净值计量。2007年12月31日,企业持有的用于生产甲产品的A材料账面价值为80000元，市场价格为76000元。由于A材料的市场价格下降，用其生产的甲产品的市场价格也相应的由原来的168000元降为162000元。用A材料生产甲产品估计发生直接人工及制造费用50000元，估计销售费用及税金30000元。分析：甲产品的可变现净值=162000－30000=132000元,甲产品的生产成本=80000＋50000=130000。甲产品的可变现净值高于其生产成本，因此A材料仍按成本80000元计量。如果，甲产品市场价格由168000降为158000，其余条件不变。分析：甲产品可变现净值=158000-30000=128000元甲产品生产成本=80000+50000=130000元甲产品可变现净值低于其生产成本。A材料可变现净值=128000-50000=78000元A材料可变现净值低于成本，应按可变现净值计量。存货跌价准备计提方法企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即将每一项存货的成本与可变现净值逐一进行比较，确定应计提的存货跌价准备。数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。【例4-5】P85存货跌价准备的账务处理资产负债表日，如果存货发生减值，应按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。本期应计提的存货跌价准备大于“存货跌价准备”账面余额的，应按其差额补提。发出存货结转存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“生产成本”等科目。存货跌价准备转回资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，存货跌价准备应在原已计提的金额内转回，转回的金额计入当期损益。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。2004年12月31日,兴越公司X产品成本为200000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为160000元，低于成本。由此计提的存货跌价准备为40000元。假定2005年6月30日，兴越公司库存X产品的成本为100000元，由于市场销售价格有所上升，X产品预计可变现净值为95000元。分析：由于市场价格上升，X产品的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000元，当期应转回原已计提的存货跌价准备金额为35000元。会计分录为：借：存货跌价准备35000贷：资产减值损失35000假定2005年12月31日，库存X产品的成本为200000元，由于市场价格进一步上扬，X产品预计可变现净值为222000元。此时转回的原已计提的存货跌价准备金额为5000元。跌价准备转回应以将X产品已计提的存货跌价准备余额冲减至0为限。第三节计划成本法计划成本法指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，会计期末将发出和期末存货由计划成本调整为实际成本的方法。制造业中，许多企业采用计划成本法进行材料存货的计价。期末调整材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期入库材料成本差异）÷（期初结存材料计划成本+本期入库材料计划成本）×100%发出材料应承担的成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率期末结存材料应承担的成本差异=期末结存材料计划成本×材料成本差异率实际成本=计划成本±成本差异计划成本法核算举例（P89）某工厂材料存货采用计划成本核算。2007年1月的有关资料如下(1)“原材料”账户期初余额6400元，“材料成本差异”期初贷方余额720元；(2)原材料单位计划成本8元/千克；(3)1月10日购进材料2，000千克，进价9元，运费600元；该批材料于次日验收入库；(4)1月20日进料1600千克，进价7元，运费400元；该批材料于21日验收入库；(5)1月13日、25日生产车间分别领用材料1600千克、1200千克；根据上述资料进行如下会计处理（忽略增值税）：(1)1月10日，支付采购材料货款和运杂费。借：材料采购18600贷：银行存款18600（2）1月11日，材料验收入库借：原材料16000材料成本差异2600贷：材料采购18600（3）1月13日，生产车间领用1600公斤借：生产成本12800贷：原材料12800（4）1月20日，支付采购材料货款和运杂费借：材料采购11600贷：银行存款11600（5）1月21日，材料验收入库借：原材料12800贷：材料采购11600材料成本差异1200（6）1月25日，生产车间领用1200公斤借：生产成本9600贷：原材料9600（7）1月31日，计算分摊本月领用材料的成本差异本月材料成本差异率=（-720+2600-1200）/（6400+16000+12800）×100%=680/35200×100%=1.93%本月领用材料应负担的成本差异=（12800+9600）×1.93%=22400×1.93%=432.32借：生产成本432.32贷：材料成本差异432.32。第四节存货的估价方法常见的估价方法有毛利法和零售价法毛利法毛利法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算期末存货和本期销售成本的一种估价方法。毛利率＝销售毛利/销售净额×100%销售净额＝销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额－销售毛利＝销售净额(1－毛利率)期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－销售净额(1-毛利率)零售价法步骤1.记录期初存货与本期购货的成本、零售价，并相加计算可供销售的存货成本和售价总额。2.计算存货成本占零售价的百分比，即成本率。3.记录本期销货售价总额，并从本期可供销售的存货售价总额中扣减得出期末存货的售价总额。4.将期末存货售价总额乘以成本率估算出期末存货成本。5.计算本期销售成本。本期销售成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本第五节特定存货业务委托加工物资企业设置“委托加工物资”科目核算其委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。委托加工物资核算企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。企业支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。举例P93低值易耗品低值易耗品通常是指单位价值在规定限额以下，或使用期限在一年以内的劳动资料，一般列为流动资产中的存货项目。低值易耗品可以在生产经营过程中多次周转使用，而不改变其原有的实物形态，应采用适当的方法在使用期内进行摊销。低值易耗品的摊销方法，主要有一次摊销法和五五摊销法。（P95-96）五五摊销法某公司某生产车间本月领用工具一批，计划成本3000元，当月按50%计入成本；数月后该批工具报废，回收残料价值40元，材料成本差异率为2%。（1）领用时，按计划成本增加在用低值易耗品借：低值易耗品—在用低值易耗品3000贷：低值易耗品—在库低值易耗品3000（2）按领用工具价值的50%计入当月成本。借：制造费用1500贷：低值易耗品—低