搜索
税法（CPA）主讲：李培才第二章增值税法第一节增值税基本原理第二节征税范围及纳税义务人第三节一般纳税人和小规模纳税人第四节税率与征收率第五节一般纳税人应纳税额的计算第六节小规模纳税人应纳税额的计算第七节特殊经营行为和产品的税务处理第八节进口货物征税第九节出口货物退（免）税第十节税收优惠第十一节征收管理第十二节增值税专用发票的使用及管理增值税法第一节增值税基本原理一、增值税含义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税增值额相当于商品价值C（原材料）＋V（劳动力）＋M（利润）中的V＋M部分增值额=V＋M增值税法第一节增值税基本原理二、增值税的特点1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由最终消费者承担（间接税）4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度增值税法第一节增值税基本原理三、我国增值税特点：1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。增值税法第一节增值税基本原理四、增值税的计税方法间接减法计税应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额＝销项税额－进项税额五、增值税的作用增值税法第二节征税范围及纳税义务人一、征税范围（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。增值税法（二）营改增的应税服务1.交通运输业包括铁路运输服务、陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2.部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务（包括仓储、搬运等服务）、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。3.邮政电信业服务包括：邮政业，基础电信和增值电信4.2016年即将完成3月18日，国务院常务会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。增值税法第二节征税范围及纳税义务人第二节征税范围及纳税义务人（三）特殊规定1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。增值税法第二节征税范围及纳税义务人2.特殊行为——视同销售货物行为（掌握）（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方（2）销售代销货物——代销中的受托方（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人增值税法第三节一般纳税人和小规模纳税人增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度，是划分一般纳税人和小规模纳税人的主要依据。年应税销售额超小规模纳税人标准的企业应当向税务机关申请认定为一般纳税人。增值税法第三节一般纳税人和小规模纳税人一、一般纳税人的认定标准1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以上3.应税服务年销售额超过小规模纳税人标准（500万元）的纳税人（以下简称超标小规模纳税人），应向国税主管税务机关申请办理一般纳税人资格认定。应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额（涵盖纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额）。增值税法第三节一般纳税人和小规模纳税人二、不须办理一般纳税人资格认定的纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.个人（除个体经营者外的其他个人）；3.非企业性单位；4.不经常发生增值税应税行为的企业增值税法第四节税率与征收率一、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%提供有形动产租赁服务，适用17%二、适用13%低税率的货物：1.粮食、食用植物油、鲜奶；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。（2）音像制品。（3）电子出版物。（4）二甲醚增值税法三、11%税率提供交通运输业服务，税率为11%。对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。提供邮政业服务，税率为11%。提供基础电信服务，税率为11%。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。提供建筑业服务销售不动产增值税法第四节税率与征收率四、6%税率提供部分现代服务业服务，税率为6%。部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。提供增值电信服务，税率为6%。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。提供金融保险业服务，税率为6%。提供生活类服务业服务，税率为6%。增值税法第四节税率与征收率第四节税率与征收率五、征收率1.小规模纳税人按照3%征收率征收增值税，不得抵扣进项税。2.纳税人销售自己使用过的物品：（1）一般纳税人销售自己使用过的未抵扣进项税的固定资产：3%减按2%征收应纳税额=含税销售额÷（1＋3%）×2%（2）一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，按照适用税率征收增值税（3）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货：减按2%征收应纳税额=含税销售额÷（1＋3%）×2%（4）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，按照3%征收率征收增值税应纳税额=含税销售额÷（1＋3%）×3%增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额＝价款＋价外收入增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算（二）特殊销售方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售（1）折扣销售（商业折扣）：可以扣除（2）销售折扣（现金折扣）：不得减除（3）销售折让：可以减除2.以旧换新销售：按新货同期销售价格3.还本销售：货物销售价格4.以物易物销售：双方均作购销处理5.包装物押金处理6.销售已使用过的固定资产的税务处理增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）②组价的特殊使用——有售价，但也要核定价格或组价增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算（四）含税销售额的换算：（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算）增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算二、进项税额的抵扣进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额①外购免税农产品:进项税额＝买价×13%②外购缴纳烟叶税的烟叶：进项税额＝烟叶收购价款×（1＋10%）×（1＋20%）×13%增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算（二）不得从销项税额抵扣的进项税额1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2.非正常损失的购进货物及相关应税劳务非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用（费随货物）增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算（三）进项税额转出购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价＋运费＋保险费＋其他有关费用）计算应扣减的进项税额进项税额转出数额＝当期实际成本×税率第三：利用公式：不得抵扣的进项税额＝无法划分的全部进项税额×免税收入/全部收入增值税法第五节一般纳税人应纳税额的计算三、应纳税额计算（一）计算销项税额的时间限定1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款