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来自中国最大的资料库下载存货第一、二节存货取得和发出的计价及核算一、存货的概念：※不属于存货范围的内容例：工程使用的材料→在建工程中的工程物资存货确认的条件：1.代销商品：委托代销商→确认为存货受托代销方→确认为存货（没有所有权、控制权）→虚增资产，同时也虚增了负债（代销商品款）2..在途商品→确认为存货货到、单到→存货单到、货未到→存货货到、单未到→存货3.购货约定→不确认为存货来自购入存货买价+税费买价：商业折扣→按发票价格现金折扣→对存货没影响销售方作为财务费用购货方冲减财务费用税费：费用一般情况→记入入账价值商品流通企业→营业费用税金一般纳税企业业→进项税额小规模纳税人→存货二、存货的入账价值来自委托加工的存货：原材料加工费运输费税金增值税小规模纳税人→委托加工成本一般纳税人→应交税金（进）消费税收回后支付消费税继续加工应交税金-消费税借方直接出售委托加工物资成本2、自制存货→料、工、费来自、投资者投入的存货→各方确认的价值投资方投入的存货→转出账面的价值受资方投入的存货→按各方确认的价值5、接受捐赠的存货：若有发票账单→按发票账单+税费若无发票账单→按同类市价+税费若没有同类市价→按未来现金流量的现值接受捐赠非现金资产，要扣除未来应交所得税，剩余作为资本公积6、盘盈的存货：按同类或类似存货的市场价格，作为实际成本来自中国最大的资料库下载三、发出存货的计价发出存货的计价方法发出存货的成本＝发出存货的数量×单价加权平均法的单价＝期初存货的成本+本期购入存货的成本期初存货的数量+本期购入存货的数量移动平均法的单价＝收到本期存货之前结存存货的金额+本期购货的金额期初结存存货的数量+本期购货的数量（一）（实际成本计价法）来自中国最大的资料库下载•2、先进先出法：假设先买进的存货先领用•3、后进先出法：假设后买进的存货先领用•注：在物价持续上涨时，采用后进先出法体现谨慎性原则，低估期末存货的价值和当期利润，高估当期发出存货的成本（销售成本）；在物价持续下跌时，先进先出法体现谨慎性原则。•期末结存的存货数量＝期初结存数量+本期取得数量—本期发出数量•期初的存货成本+本期购入的存货成本＝期末结存存货成本+本期发出的存货成本4、零售价格法进销差价率＝进销差价/售价进销差价＝销价×进销差价率销售存货的商品的成本＝售价-进销差价已知：期初的售价、期初的成本、本期购入存货的成本、本期购入存货的售价、本期售出存货的售价求：本期销售存货的成本？来自中国最大的资料库下载本期销售存货的成本＝本期存货的售价（1-成本率）期末结存成本＝期初存货的成本+本期购入存货的成本-本期销售存货的成本期初存货成本+本期购入存货的成本成本率＝期初存货的售价+本期购入存货的售价期初的进销差+本期购入存货的进销差进销差价率=售价来自中国最大的资料库下载例：计划成本法下计算发出存货的实际成本实际成本＝计划成本±差异额（发出存货的计划成本×差异率）期初存货的差异额+本期购入存货形成的差异额期初存货的计划成本+本期购入存货的计划成本（二）、发出存货的计价方法（计划成本法）来自中国最大的资料库下载四、存货的期末计价存货按成本与可变现净值孰低进行核算：账面上反映历史成本，资产负债表上反映可变现净值与成本两数字中较低者成本＞可变现净值→提取存货跌价准备，计入管理费用借：管理费用贷：存货跌价准备若发生存货计提准备→把准备转出若存货跌价准备计提以后，存货的可变现净值又回升，冲销已计提的跌价准备。借：存货跌价准备贷：管理费用※冲销的准备金要以计提的准备金为限，不能多冲。来自中国最大的资料库下载例：甲存货的成本为100万元，可变现净值95万元，计提了5万的存货跌价准备。借：管理费用5万贷：存货跌价准备5万可变现净值下跌到92万元借：管理费用3万贷：存货跌价准备3万可变现净值回升了14万借：存货跌价准备8万贷：管理费用8万三种计提存货跌价准备方法：1.单项计提2.分类计提3.总体计提※我国企业会计制度规定采用单项计提存货准备（谨慎性原则）来自中国最大的资料库下载第三节原材料一、按实际成本计价的核算1、账户设置①“原材料”②“在途物资”③生产成本注意：运费的7%可列入进项税额抵扣，但不包含随同运费支付的装卸费、保险费等杂费2、购进原材料发生的短缺和损耗：①定额内合理损耗，计入材料成本；②保险公司或责任人赔偿部分计入“其他应收款”；余额计入“管理费用”③非常损失计入“营业外支出”。来自中国最大的资料库下载二、按计划成本计价的核算1、账户设置①“原材料”：反映入库材料和领用材料的计划成本②“物资采购”：反映购入材料实际成本和入库材料的计划成本③“材料成本差异”：反映实际成本和计划成本的差额实际成本-计划成本＝差异额实际成本＞计划成本→超支差“+”，在借方反映实际成本＜计划成本→节约差“-”，在贷方反映物质采购原材料生产成本制造费用管理费用银行存款/应付账款应交税金-增（进）材料成本差异①实际④节约①①②计划②计划③超支③形成超支差④形成节约差⑥分配差异⑤计划⑤计划⑥⑤⑥⑤⑥超支-蓝节约-红来自、账务核算购入材料时：借：物资采购（实际成本）应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款验收入库时：借：原材料（计划成本）贷：物资采购（实际成本）结转入库材料成本差异：超支差异借：材料成本差异贷：物资采购节约差异借：物资采购贷：材料成本差异来自中国最大的资料库下载发出材料时：借：生产成本贷：原材料月末结转发出材料差异时：超支差异借：生产成本贷：材料成本差异（发出材料的计划成本*差异率）节约差异借：生产成本（红字）贷：材料成本差异（红字）差异率＝差异/计划成本＝期初差异+本期购入存货差异期初的计划成本+本期购入存货的计划成本来自中国最大的资料库下载第四节商品（略）第五节其他存货一、自制存货的核算借：生产成本贷：自制半成品二、产成品的核算借：产成品贷：生产成本三、委托加工存货的核算借：委托加工存货贷：原材料实际成本包括：①实际耗用的料②加工费用、往返运杂费③加工中的税金消费税项：a.如回收后直接用于销售，计入成本b.如回收后直接用于连续生产，借记：“应交税金——应交消费税”来自中国最大的资料库下载四、包装物注意：P80哪些不属包装物1、生产领用→生产成本2、随同商品出售单独计价其他业务收入、其他业务支出不单独计价营业费用3、出租→其他业务支出、其他业务收入4、出借→营业费用来自中国最大的资料库下载第六节存货盘盈盘亏账面结存数实际结存数盘亏账面结存数实际结存数盘盈账务处理的原理：原理是调整账面余额，使其与库存的实有数相符（一）存货盘亏借：待处理财产损益贷：××存货应交税金-应交增值税（进）处理意见若属于责任人→其他应收款保险公司→其他应收款合理损耗→管理费用意外灾害→营业外支出以上都不是→计入管理费用来自中国最大的资料库下载（二）存货盘盈借：××存货贷：待处理财产损益处理意见借：待处理财产损益贷：管理费用