第一章 财务会计基本理论

欢迎学习《财务会计》研究生教育中的《财务会计》课程要求学生应掌握如下内容：财务会计的基本概念和基本原则会计信息的处理方法财务报表各要素的确认和计量方法财务报表的分析方法第一章财务会计基本理论第一节会计及其职能会计信息的利用会计为管理人员和投资者做决策提供大量的信息。管理决策（Managerialdecisions）——管理人员需要信息以决定如何经营企业，做何种投资以及如何筹集经营所需资金：1、这些决策要求估计销售产品或提供劳务所赚取的收入和导致的费用。为了取得利润，收入必须大于费用。会计信息的利用2、会计为管理人员提供以何种资产进行投资决策所需的信息问题：一个企业是修理旧机器还是购买新机器？在决策中应考虑哪些因素？（成本、买价）。3、会计为管理人员提供如何筹集经营所需资金以及需要多少资金等方面决策所需的信息。投资者决策（Investordecisions）——会计为投资者提供作出明智投资决策所需的信息。会计的定义会计是一个信息系统，它计量企业活动、处理报告所需的信息、并向决策者传送其结果。会计也称为“商业语言”（TheLanguageofBusiness）区分会计和簿记（Bookkeeping）会计的定义我国：会计是一种管理活动，它以货币为主要计量单位，利用专门的方法和程序对各单位的经济活动进行确认、计量、记录和报告，旨在提供决策有用的会计信息和提高经济效益。会计信息是通过财务报告（FinancialReport）形式向使用者报告的:财务报表报表的解释说明（附注）会计的职能会计具有两大职能：核算（确认与计量）主要包括确认、记录、汇总、分析等。监督使用会计信息的决策者企业管理者（Businessmanagers）制定目标、评价目标执行结果、采取措施。投资者（Investors）决定是否向企业投资或评价投资。债权人（Creditors）评价借款者偿还债务的能力。使用会计信息的决策者政府管理部门确定是否遵循政府的有关法律、法规。税务机构确定企业应纳税额。非营利组织与营利组织使用会计信息方法相同。其他使用者：雇员、工会等。第二节会计职业的分类企业会计企业会计（Businessaccounting）又称营利组织会计或私人会计（privateaccounting）。具体包括两大分支：财务会计管理会计企业会计财务会计（Financialaccounting）是为企业外部的股东、债权人和其他有利益关系的人员提供信息的会计，又称“对外报告会计”。管理会计（Managementaccounting）是为企业管理人员进行指挥和控制其运营活动的提供信息的会计，又称“对内报告会计”公共会计公共会计（Publicaccounting）指会计师事务所或会计公司的业务。由注册会计师（CertifiedPublicAccountant，CPA）、特许会计师（CharteredAccountant，CA）组成。公共会计主要提供的业务：审计（Audit）鉴证：以第三者的身份签发职业意见。审阅、审核：小企业财务报表审阅、预测性财务信息审核等。相关服务：对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询、会计咨询等。政府和非营利组织会计政府会计（Governmentalaccounting）总预算会计、行政单位会计非营利组织会计（Non-profitorganizationaccounting）事业单位会计，包括教育、文化、宗教、慈善机构等。第三节财务会计概念结构财务会计概念结构美国财务会计准则委员会（FASB）的财务会计概念结构（框架）（financialaccountingframework）分为如下层次：企业财务报告的目标会计信息的质量特征财务报表要素财务报表中的确认与计量原则财务报告的主要目标提供“通用的对外财务报告”，为决策者提供有用的会计信息，以满足各种不同使用者的共同要求：企业经济资源及对其要求权的信息企业经营成果的信息企业现金流量的信息财务报告的主要目标我国财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。会计的基本假设会计假设（Accountingassumptions）根据客观情况对会计活动及所处的时间、空间环境等所做出的合理假设。会计假设是财务会计进行确认、计量、记录、汇总和报告的前提条件。主要有四项基本假设会计主体假设会计主体（Accountingentity）也称“经济主体”、“独立实体”。指一个独立的经济单位，且能够与其他单位相区别。会计主体与法人的区别。意义：明确会计核算的范围，即不同主体的业务应分开记录，应区分企业主体与个人主体。会计主体假设企业组织形式有三种类型：独资企业（Proprietorship）只有一个业主（owner），寿命有限，业主承担无限责任。合伙企业（Partnership）有两个或两个以上业主，寿命有限，每个业主承担无限责任。会计主体假设公司（Corporation）根据法律设立，业主为大量的股东（stockholder），企业寿命无限，股东承担有限责任（limitedliability），拥有法人权利：签订合同权起诉和被起诉权拥有、购买及销售财产权持续经营假设持续经营（Going-concern）指会计主体在可预见的未来将无限期地经营下去。基于这一假设，对于资产的计量、费用的摊销等，按成本计价比按市价更可取。该假设建立在“非清算基础”（non-liquidationbasis）之上。会计分期假设会计分期（Periodicity）是指将持续不断的经营活动人为划分为相等的时间段落，称为会计期间，以定期报告会计信息。会计期间通常为一年，称会计年度或财政年度（Fiscalyear），多数采用日历年度。由于经济业务的周期与会计期间可能不一致，导致权责发生制。会计分期假设该假设导致对收入和费用的两种会计确认基础：权责发生制（accrualbasis）或称应计制：以收款权利的取得和付款责任的形成来确认收入的赚取与费用的发生。收付实现制（cashbasis）或现金制：以实际收到现金和付出现金来确认收入的赚取与费用的发生。货币计量单位假设货币计量（Monetaryunit）指会计使用货币单位作为统一计量尺度。同时假定币值稳定（Stablemonetaryunit），不考虑通货膨胀的影响。会计信息的质量特征有用的信息要符合以下质量特征：1、相关性（Relevance）指会计信息应与决策相关，包括三要素：反馈价值（feedbackvalue）预测价值（predictivevalue）及时性（timeliness）会计信息的质量特征2、可靠性（Reliability）指会计信息应当基于可获得的最可靠的数据，包括三要素：可验证性（verifiability）也称客观性（objectivity）如实表述（representationfaithfulness）会计信息的质量特征3、中立性（Neutrality）财务报告信息应不带任何偏见。4、可比性（Comparability）与一贯性（Consistency）指企业不同会计期间、同行业不同企业之间的会计信息可比较；不同的会计期间应采用相同的会计处理方法。可提高会计信息的有用程度.我国会计信息的质量要求会计信息质量要求主要包括：可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性（稳健性）及时性会计的基本原则公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）是会计工作的规范或规则，包括两个层次：会计基本原则：对会计确认与计量的总体要求。会计准则（Accountingstandards）：具体业务处理规则。会计的基本原则1、历史成本（Historicalcost）原则企业最初获得某项资产并使其达到可使用状态或可销售状态之前所付出的全部代价，即取得成本，也称实际成本。优点：客观、真实、可验证。不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实。会计的基本原则2、收入（Revenue）原则也称收入实现原则，即何时记录收入，应记录的金额是多少。如何确认收入已经实现，应符合两个条件：赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供；收入能客观计量：交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。会计的基本原则3、配比（Matching）原则将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。即何时记录费用，以及如何计量费用。费用与相关的收入必须记录在同一会计期间。会计的基本原则4、充分披露（Fulldisclosure）原则财务报告必须报告足够的信息，充分合理揭示企业活动。5、重要性（Materiality）指财务报表中相对数量大小和重要程度。对于财务报表中的重要项目和业务必须严格遵循会计原则的要求；对于不重要的项目和业务可简化处理。会计的基本原则6、稳健性（Conservatism）也称谨慎性，指面对不确定因素应持有的谨慎态度，即选择对报表产生最不利影响的计量方法。确认方面：要求确认一切可能的损失（费用），但避免预计任何可能的收益。计量方面：不高估资产、所有者权益和收入；不低估负债和费用。会计的基本原则7、行业惯例（Industrypractice）根据某些行业的特殊性质采用偏离会计基本原则的特殊会计处理方法。特殊情况：分期付款确认收入；按完工进度确认收入等。会计准则的制定美国对“原则”、“准则（标准）”、“惯例（practice）”等术语没有严格区分。有以官方为主并吸收民间权威人士参加，如法国的财政和经济事务部、日本的大藏省、我国的财政部等。西方多数国家如美国、英国、加拿大、澳大利亚等都由民间的权威机构（会计职业界）制定，在官方干预下进行。美国会计准则的制定起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。制定的机构：会计程序委员会会计原则委员会财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardBoard，FASB）成立于1973年的独立机构美国会计准则的制定有三种正式公告：《财务会计准则公告》（StatementsofFinancialAccountingStandards，SFAS），已超过100个。《财务会计准则委员会解释》（FASBInterpretations），解释前三种文件。《财务会计概念公告》（StatementsofFinancialAccountingConcepts，SFAC）上述所有文件构成美国的公认会计原则。国际会计准则的制定国际会计准则理事会（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB）隶属国际会计准则委员会基金会（IASCF）2001年成立，由15个成员组成。技术人员50多位，代表16个国家。制定:国际财务报告准则（IFRS）我国的会计准则基本会计准则于1992年发布，1993年7月实施；1997年开始发布具体会计准则，2007年1月1日开始实施新会计准则。由三个层次构成：1项基本准则38项具体准则企业会计准则应用指南和解释公告第四节财务报表的基本要素会计等式财务报表是以会计等式（Accountingequation）为基础编制的。会计等式表明资产与对这些资产的要求权（Claim）之间的等量关系：经济资源＝对经济资源的要求权资产＝负债＋所有者权益Assets＝Liabilities＋Owners’Equity会计要素会计要素是财务报表内容的总括分类项目。美国FASB在财务会计概念说明第6号《财务报表的基本要素》定义10大要素：资产、负债、所有者权益、所有者投资、向所有者分派、收入、费用、利得、损失、净