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2020/1/231纳税会计2020/1/232/184第一章纳税会计概述1.1纳税会计的概念1.2纳税会计的前提和原则1.3纳税会计的科目与凭证1.4纳税人的权利、义务与法律责任2020/1/233/1841.1纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计的联系与区别会计目标不同核算依据不同提供的信息不同会计原则的运用上不同2020/1/234/184纳税会计与财务会计对比纳税会计财务会计会计目标主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息编制纳税深表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2020/1/235/184纳税会计的特点法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性：指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标依法履行纳税义务，保证国家财政收入正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2020/1/236/1841.2纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。2020/1/237/184纳税会计的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则配比原则划分营业收益和资本收益原则统一性和确定性原则税款支付能力原则税收筹划原则2020/1/238/1841.3纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目设置应交税费“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。2020/1/239/184纳税会计凭证纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单审计决定书和财政监督检查处理决定书2020/1/2310/184减免凭证减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。2020/1/2311/184征缴凭证征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证。税收缴款书税收完税证其他征缴凭证特种会计凭证2020/1/2312/1841.4纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利纳税人的义务纳税人的法律责任违反税务管理基本规定行为的处罚偷税及其法律责任逃避追缴欠税的法律责任骗取出口退税的法律责任抗税的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任2020/1/2313/184第二章增值税会计核算2.1增值税概述2.2增值税的会计科目设置2.3销项税额的会计核算2.4进项税额的会计核算2.5进项税额转出的会计核算2.6出口退税的会计核算2.7减免税款的会计核算2.8一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2.9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制2020/1/2314/184征税范围销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内提供加工、修理修配劳务视同销售货物混合销售兼营非应税劳务纳税义务人单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人2.1增值税概述2020/1/2315/184一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元）的；除上述（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2020/1/2316/184一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。2020/1/2317/184税率基本税率：17%——适用于一般纳税人，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外低税率：13%——一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业征税率：3%——适用小规模纳税人2020/1/2318/184一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算销项税额=销售额×适用税率注意：销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额组成计税价格的公式只征收增值税的货物组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）既征收增值税，又征收消费税的货物组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额或：组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）成本利润率为10%2020/1/2319/184进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起征点的规定如下：销售货物的，为月销售额2000～5000元销售应税劳务的，为月销售额1500～3000元按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元2020/1/2320/184应交税费—应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税2.2一般纳税人增值税的会计科目设置2020/1/2321/184应交税费——应交增值税借方贷方（1）进项税额（6）销售税额（2）已交税金（7）出口退税（3）减免税款（8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额（9）转出多交增值税（5）转出未交增值税用丁字账户表示如下:应交税费—未交增值税2020/1/2322/184小规模纳税人增值税的会计科目设置应交税金—应交增值税增值税检查调整凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。2020/1/2323/1842.3销项税额的会计核算工业企业销项税额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算直接收款方式下销项税额的会计核算【例2－1】甲彩电生产企业将一批彩电200台销售给A商场，开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，税款34000元，货款以银行存款支付。会计分录：借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）340002020/1/2324/184托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算【例2－2】甲彩电生产企业采用委托收款方式向向外地B企业销售彩电一批，开具的增值税专用发票上注明价款90000元，税款15300元，向铁路部门支付代垫运杂费3000元。甲企业根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。会计分录：借：应收账款——B企业105300应收账款——代垫运费3000贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税（销项税额）15300银行存款30002020/1/2325/184赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理【例2－3】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年1月1日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合同规定货款分别于2008年1月1日、2009年1月1日两次等额支付。该批彩电的成本为800000元。2008年1月1日，甲彩电生产企业收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为5%。会计分录：发出商品时：借：发出商品800000贷：库存商品8000002008年1月1日收到部分货款时：借：银行存款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）850002020/1/2326/184借：主营业务成本400000贷：发出商品4000002009年1月1日应收货款部分：借：长期应收款500000银行存款85000贷：主营业务收入476190.48应交税费——应交增值税（销项税额）85000未确认融资收益23809.52借：主营业务成本400000贷：发出商品4000002009年1月1日，收到款项时：借：应收账款500000贷：长期应收款500000借：未确认融资收益23809.52贷：财务费用23809.522020/1/2327/184预收货款方式下销项税额的会计核算【例2－4】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）6月1日收到C企业预付的部分货款900000元。6月20日，甲企业发出彩电，开出增值税专用发票注明的价款为1000000元，税款170000元。会计分录：企业收到预付款时：借：银行存款900000贷：预收账款900000企业发出货物时：借：预收账款900000应收账款270000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）1700002020/1/2328/184视同销售方式下销项税额的会计核算将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品。【例2－5】甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电100台，不含税代销价格为1000元/台，成本为800元/台。月末