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程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材第14章年度决算普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要银行的年度决算，是银行会计核算工作的一个重要环节，是对银行一年业务经营及工作情况的总结。本章内容主要包括：年度决算概述、年度决算前的准备工作、年度决算日的工作和会计调整等内容。第四章年度决算主要内容14.1年度决算概述14.2年度决算的工作14.3会计报表及编制说明14.4会计调整第十四章年度决算4.1年度决算概述4.1.1年度决算的意义银行的年度决算，是根据日常会计记录，运用会计数据，总结全年银行资产、负债及所有者权益等业务活动和收入、支出等财务收支状况的一项综合性工作。第十四章年度决算——概述1.有利于提高会计工作质量银行会计部门在办理年度决算过程中，要对一年来的资金、财产、账务、损益，进行全面的核实和整理。在核实、整理的基础上，编制数字真实和内容完整的年度决算报表，在编表以后，还要将账、表数字核对相符，保持两者之间完全一致。第十四章年度决算——概述2.可以全面反映全年各项业务和财务活动情况银行的年度决算，主要是根据日常会计核算资料，加工整理成具有内在联系的年度综合指标体系，编制内容完整、数字正确、反映真实的年度决算报表，为各项管理工作提供可靠的数据。通过对年度决算报表的分析，可以考核资金运用效益和各项经济指标的完成情况。第十四章年度决算——概述3.可以为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息银行是国民经济的综合部门，是全国信贷、结算、现金出纳、货币发行和外汇收支的中心。银行会计日常记录的各项业务活动的资料，是国民经济各部门、各单位经济活动的综合反映。通过年度决算将一年来登记的账簿资料，加以核实和整理，利用报表形式汇总起来，就能更加集中、更加系统地反映出整个国民经济资金活动情况，从中了解国民经济各部门的发展，据以掌握资金的投向和规模，为宏观经济决策提供准确、及时的经济信息。第十四章年度决算——概述14.1.2年度决算的先决条件1．重视日常核算年度决算是在日常核算基础上进行的，具有日常核算的总结性质。日常核算正确、及时与否，对年度决算有重大影响。如日常核算能做到每日账对表平，无任何差错，则年度决算就可顺利完成。反之，日常核算如差错不断、工作马虎、账务混乱，就很难在短期内完成决算任务。第十四章年度决算——概述2.充分做好年度决算的准备工作银行年度决算时间紧，任务重。为了保证年度决算工作的顺利进行，决算的准备工作一般应在每年第四季度初就要着手进行。首先要组成决算工作的临时领导机构。机构人员要统一领导，分工明确。依现行银行管理体制，人民银行、政策性银行以及各银行总行要根据当年国家的有关规定以及往年决算工作的经验教训，作出预测，下发决算工作的通知文件，指出本年决算中应注意的事项和问题以及与往年决算有哪些不同特点。第十四章年度决算——概述14.1.3年度决算的步骤银行年度决算工作过程，大体可分为三个步骤或阶段，一是决算前准备工作，二是决算日的具体决算工作，三是编报决算报表和决算说明书。第十四章年度决算——概述14.2年度决算的工作14.2.1年度决算前的准备工作1．清理资金（1）核实和整理资产项目。（2）核实和整理负债项目。第十四章年度决算——年度的决算工作2.清查账务（1）检查会计科目的使用情况。（2）全面核对内外账务。（3）核对往来账项。3．清点实物第十四章年度决算——年度的决算工作4．核实损益（1）检查与核实各项存、贷款的利息。（2）认真检查各项费用开支。（3）认真清理及上划贷款的利差补贴。5．试算平衡第十四章年度决算——年度的决算工作14.2.2年度决算日的工作具体工作主要包括：一是及时处理好当天的账务；二是对决算前的准备工作再检查；三是结转损益；四是编制决算报表。第十四章年度决算——年度的决算工作1．当日业务全部入账（1）做好票据交换及托收入账。（2）及时处理异地结算业务。（3）现金收付全部入当日账。（4）及时处理并结平当天的账务。第十四章年度决算——年度的决算工作2．检查库存实物与调整账务（1）检查库存实物（2）调整账务3．结转损益与结转新旧账簿第十四章年度决算——年度的决算工作（1）结转损益①结转收入时，会计分录为：借：利息收入借：手续费及佣金收入借：其他业务收入借：公允价值变动收益借：汇兑收益借：投资收益借：营业外收入贷：本年利润第十四章年度决算——年度的决算工作②结转支出时，会计分录为：借：本年利润贷：利息支出贷：手续费及佣金支出贷：管理费用贷：营业税金及附加贷：其他业务成本贷：公允价值变动损失贷：汇兑损失贷：投资损失贷：资产减值损失贷：营业外支出第十四章年度决算——年度的决算工作（2）新旧账簿的结转第十四章年度决算——年度的决算工作4．决算报表及其说明书的编制（1）决算报表的编制和审查决算报表审查的具体内容如下：①完整性审查。②与月报的核对。③报表勾稽关系审查。④报表衔接审查。第十四章年度决算——年度的决算工作（2）决算说明书的编制年度决算报表在汇总上报时应编写决算说明书。至少包括以下内容：①决算工作基本情况。②财务分析报告。（3）决算报表及其说明书的上报第十四章年度决算——年度的决算工作14.3会计报表及编制说明第十四章年度决算——会计报表及编制说明14.3.1银行编制报表的有关规定银行应当按照《企业会计准则（2006）》、《企业会计准则应用指南》的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。银行编报的会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。编制会计报表的基本要求是：数字必须真实，计算必须准确，内容必须完整，编报必须及时。第十四章年度决算——会计报表及编制说明14.3.2会计报表的种类银行会计报表的种类很多，通常按信息使用者不同划分为内部报表（对内报表）和外部报表（对外报表）两类。外部报表的种类具体有以下划分方法。第十四章年度决算——会计报表及编制说明1．按经济内容来划分表14-1编号会计报表名称编报期会商银01表资产负债表中期报告、年度报告会商银02表利润表中期报告、年度报告会商银03表现金流量表（至少）年度报告会商银04表所有者权益（或股东权益）增减变动表年度报告会商银02表附表1利润分配表年度报告会商银02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会商银02表附表3分部报表（地区分部）年度报告第十四章年度决算——会计报表及编制说明2．按编报时间来划分银行对外提供的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务报告。第十四章年度决算——会计报表及编制说明14.3.3资产负债表1．资产负债表的概念资产负债表是反映银行一定日期（月末、季末、年末）资产、负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。编制此表是为了反映银行各项资产、负债和所有者权益的增减变动以及各项目之间的相互关系，借以检查资产、负债和所有者权益的结构是否合理，考核各项资金计划的执行结果。通过对资产负债表的分析，可以了解银行的财务实力、偿债能力、资本结构、经营风险、财务风险等基本情况。第十四章年度决算——会计报表及编制说明2．资产负债表的格式资产负债表编制单位：年月日单位：元资产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数第十四章年度决算——会计报表及编制说明资产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数流动资产：流动负债：现金及存放同业款项1同业存放款项19存放中央银行款项2向中央银行借款20贵金属3拆入资金21拆出资金4交易性金融负债22交易性金融资产5衍生金融负债23衍生金融资产6卖出回购金融资产款24买入返售金融资产7吸收存款25应收利息8应付职工薪酬26发放贷款9应交税费27可供出售金融资产10应付利息28持有至到期投资11预计负债29长期股权投资12应付债券30表14-2资产负债表编制单位：年月日单位：元资产行次年初数期末数负债和所有者权益（或股东权益）行次年初数期末数投资性房地产13递延所得税负债31固定资产14其他负债32无形资产15负债合计33递延所得税资产16所有者权益（或股东权益）：34其他资产17实收资本（股本）35资本公积36减：库存股37盈余公积38一般风险准备39未分配利润40所有者权益合计41资产总计18负债和所有者权益（或股东权益）总计42续表3．资产负债表的结构和平衡关系如表14-2所示。资产负债表的平衡关系如下：①资产总计＝负债＋所有者权益总计②流动资产合计＝各流动资产项目之和表中其他类别如此类推。第十四章年度决算——会计报表及编制说明14.3.4利润表1．利润表的概念与结构利润表是反映银行在一定时期内利润(亏损)实现情况的会计报表。通过该表提供的财务信息，可以了解银行经营成果的大小或盈亏的程度，分析盈亏增减变化的原因，考核盈亏计划的执行情况，借以发现问题，寻找差距，改善管理，促进银行经济效益的提高。第十四章年度决算——会计报表及编制说明2．利润表的结构利润表如表14-3所示，我国银行现行损益表按多步式编制，即分步计算出利润总额。表的竖栏从上向下排列七个大项，即利息净收入、手续费净收入、其他营业净收益、营业支出及损失、营业利润、利润总额、净利润。第十四章年度决算——会计报表及编制说明这些项目之间的关系是：营业利润＝利息净收入＋手续费净收入＋其他经营净收益－营业支出及损失利润总额＝营业利润十营业外收入一营业外支出净利润＝利润总额一所得税损益表的横栏分为“本期数”和“本年累计数”两栏。第十四章年度决算——会计报表及编制说明表14-3利润表编制单位：年月单位：元项目行次本期数本年累计数一、利息净收入1利息收入2利息支出3二、手续费及佣金净收入4手续费及佣金收入5手续费及佣金支出6三、其他经营净收益7公允价值变动净收益（净损失以“—”号填列）8投资净收益（净损失以“—”号填列）9汇兑净收益（净损失以“—”号填列）10其他业务净收益（净损失以“—”号填列）11第十四章年度决算——会计报表及编制说明项目行次本期数本年累计数一、利息净收入1二、手续费及佣金净收入4三、其他经营净收益7四、营业支出及损失12营业税费13业务及管理费14资产减值损失15五、营业利润（亏损以“—”号填列）18加：营业外收入19减：营业外支出20六、利润总额（亏损总额以“—”号填列）21减：所得税22七、净利润（净亏损以“—”号填列）23第十四章年度决算——会计报表及编制说明续表14.3.5现金流量表1．现金流量表的涵义现金流量表是综合反映银行一定会计期间内的经营活动、投资和筹资活动对现金流入与流出影响的财务报表。该表反映银行在一定时间内现金及现金等价物的流入和流出信息，以揭示银行的偿债能力和变现能力，迸一步预测银行未来的现金流量。它是一张动态报表。第十四章年度决算——会计报表及编制说明现金流量表中的现金是指可以立即投入流通的交换媒介，包活现金和现金等价物。现金流量是指银行在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的数量，或者说是现金收入和现金支出的数量。第十四章年度决算——会计报表及编制说明2．现金流量表的结构现金流量表以收付实现制为会计核算基础进行编制。其结构如表14-4所示。表14-4现金流量表编制单位：年度单位：元项目行次金额第十四章年度决算——会计报表及编制说明项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：客户存款和同业存放款项净增加额1向中央银行借款净增加额2向其他金融机构拆入资金净增加额3收取利息和手续费净增加额4收到其他与经营活动有关的现金5经营活动现金流入小计6客户贷款及垫款净增加额7存放央行和同业款项净增加额9支付给职工以及为职工支付的现金10支付的各项税费12支付其他与经营活动有关的现金13经营活动现金流出小计14经营活动产生的现金流量净额15现金流量表编制单位：年度单位：元项目行次金额二、投资活动产生的现金流量：16收回投资收到的现金17取得投资收益收到的现金18收到其他与投资活动有关的现金19投资活动现金流入小计20投资支付的现金21购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金23支付其他与投资活动有关的现金24投资活动现金流出小计26投资活动产生的现金流量净额