银行会计核算

第十二章商业银行会计核算第一节银行会计概述一、银行会计的对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。体体现在会计的六要素。即资产、负债、所有者权益、收入、成本费用和利润。前三个要素的关系可以表述为：资产=负债+所有者权益后三个要素的关系可以表述为：收入—成本费用=利润二、银行会计的特点（一）会计活动与银行业务活动具有统一性（二）会计反映、监督的内容具有广泛的社会性（三）会计核算方法具有独特性（四）会计核算过程具有原则性和及时性（五）财务会计部门与业务会计部门的双设性三银行会计的工作组织（一）会计机构1、不直接办理对外业务的领导管理机构2、直接办理对外业务的基层行处会计机构（二）银行会计的劳动组织方式专柜制、柜员制、接柜员与操作员相结合四、银行会计制度2002年1月1日《金融企业会计制度》实施，要求上市的金融企业执行新制度，鼓励其他股份制金融企业实施。会计假设；会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设、货币计量假设会计原则：有十三项原则，新增了“实质重于形式原则”。主要原则有：实质重于形式原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、重要性原则、划分收益性支出与资本性支出等。五记账方法与会计凭证借贷记账法的内容（一）、以借贷为记账符号反映记账方向（二）、以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则(三)试算平衡1.发生额平衡:各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计2.余额平衡:各账户借方余额=各账户贷方余额六银行会计凭证（一）按形式分：单式凭证、复式凭证（二）按用途分：原始凭证、记账凭证会计凭证的特点：1.大量使用外来原始凭证代替记账凭证2.采用单式凭证3.凭证传递环节多七账务组织（一）明细核算１核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，每日营业终了，根据分户账编制余额表。分户账有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账２登记簿３现金收付日记簿４余额表（1）计息余额表（2）一般余额表（二）综合核算核算程序：首先，根据同一科目的传票编制科目日结单，其次，根据科目日结单总的发生额和余额登记总账，最后，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表。１科目日结单２总账３日计表（三）账务核对账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。分为每日核对、定期核对。四）记账规则与错误更正方法１、记账规则1）.账簿的各项内容，必须根据传票的事项记载，严禁弄虚作假。2.）记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正3.）账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2。２、错账更正①划线更正法②红蓝字传票更正法③蓝字反方向更正法第二节存款业务核算一、存款业务概述存款是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道，开展信贷活动的重要前提。存款的种类：单位存款、财政性存款、个人储蓄存款存款业务核算要求1.保护存款人合法权益2.正确使用账户3.努力提高服务质量二、单位存款的核算（一）单位活期存款账户的种类1.基本存款账户2.一般存款账户3.临时存款账户4.专用存款账户（二）使用的会计科目利息支出或应付利息定期存款、活期存款（三）、单位活期存款的核算１、存入现金的核算会计分录：借：现金贷：活期存款２、支取现金的核算会计分录：借：活期存款贷：现金（四）单位定期存款的核算１存入款项的处理借：活期存款贷：定期存款２支取款项的核算到期支取借：定期存款应付利息/利息支出贷：活期存款过期支取过期部分按支取日活期存款利率计息（五）存款利息的计算１计息基本公式利息=本金X存期X利率２活期存款利息计算与核算1）计息时间：按实际天数，算头不算尾。2）计息方法①余额表计息：适用于余额变动频繁的存款账户（又称加法余额表计息法）公式：利息=计息积数X日利率计息积数=本金X存期（天数）②账页计息（又称乘法账页计息）适用于存款余额变动不多的存款户３定期存款利息计算（利随本清即逐笔计息）1）计息时间：按对年（360天）、对月（30天）、对日（实际零头天数计算头不算尾）计算2）计息方法：利随本清，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。三、个人储蓄存款核算第三节贷款资产的核算一、贷款业务的种类1．贷款按发放的期限不同划分为短期贷款、中期贷款、和长期贷款。2．贷款按是否具有政策性可划分为商业性贷款与政策性贷款3．贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款。3．贷款按资金来源及贷款风险承担人不同可划分为自营贷款和委托贷款。4．贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。二、贷款业务的核算要求（一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款核算方式。（二）认真履行贷款核算手续（三）正确反映贷款数据，严格监督信贷指标三贷款业务的核算（一）贷款账户设置1．信用与保证贷款设置。2．抵押和质押贷款账户设置。（二)、贷款按期收回的核算。1.信用与保证贷款收回的核算会计分录：借：活期存款贷：短期贷款或：中长期贷款利息收入2.抵（质）押贷款的回收会计分录：借：活期存款贷：抵押贷款贷：利息收入三、贷款展期的处理短期贷款不得超过原贷款期限；中长期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。贷款展期只限一次。四、不良贷款的认定与核算不良贷款指《贷款通则》中规定的逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款。信用证、银行承兑汇票及担保等表外业务项下的垫付款项，从垫付日起纳入不良贷款的核算，并按“一愈两呆”的认定标准进行分类。逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。逾期90天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。贷款到期后为归还，又重新贷款用于归还部分或全部原贷款的，应依据借款人的实际还款能力认定不良贷款。贷款逾期的账务处理借：逾期贷款借：短期贷款贷：中长期贷款六、贷款利息的有关规定短期贷款按季结息的，每季末月的20日为结息日；按月结息的，每月的20日为结息日。具体结息方式由借贷双方协商确定。对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率，按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时利随本清。贷款展期，期限累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，自展期之日起，按展期日挂牌的同档次利率计息；达不到新的期限档次时，按展期日的原档次利率计息。逾期贷款或挤占挪用贷款，从逾期或挤占挪用之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，遇罚息利率调整分段计息。对贷款逾期或挪用期间不能按期支付的利息按罚息利率，按季（短期贷款也可按月）计收复利。如同一笔贷款既逾期游击战挪用，应择其重，不能并处。借款人在借款合同到期日之前归还借款时，贷款人有权按原贷款合同向借款人收取利息。七贷款损失准备的核算（一）、贷款损失准备的核算提取时的分录：借：营业费用贷：贷款损失准备冲减时的分录：借：贷款损失准备贷：营业费用（二）贷款损失准备的核销核销呆账贷款的分录：借：贷款损失准备贷：逾期贷款以后年度又收回来分录：借：逾期贷款贷：贷款损失准备借：活期存款贷：逾期贷款