银行会计第五章支付结算业务的核算

1第5章支付结算业务的核算Page2第二节票据结算业务的核算第三节结算方式业务的会计核算第四节银行卡业务的会计核算第一节支付结算业务的概述Page3第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念结算：是各单位、个人之间由于商品交易、劳务供应、债务清偿以及资金调拨等而引起的货币收付行为，因此也称货币结算。货币结算现金结算票据转让转账结算支付结算支付结算：是单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等规定的结算方式进行货币给付及资金清算行为。Page41.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行；2.支付结算是一种要式行为；3.支付结算的发生取决于委托人的意志；4.支付结算实行统一和分级管理相结合的管理体制5.支付结算必须依法进行。支付结算的特征支付结算的意义1.加强资金管理提高票据意识，增强信用观念，巩固经济合同和经济核算制；2.节约现金，调节货币流通，节约社会流通费用；3.加速资金周转，促进商品流通，提高资金运转效率4.反映结算信息，监督国民经济活动，维护社会金融秩序的稳定。Page5支付结算原则是由结算性质决定的，它是指收付双方和银行在办理结算业务时应共同遵守的基本准则。我国支付结算办法规定，银行，单位和个人办理支付结算都必须遵守下列结算原则：（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，有谁支配（三）银行不垫款二、支付结算的原则Page6按支付结算票据与结算方式的不同：8种结算方式，分别是：支票、银行汇票、商业汇票、银行本票、银行卡、汇兑、托收承付和委托收款。转账结算票据结算方式信用卡支票现金支票转账支票普通支票本票不定额本票定额本票汇票银行汇票商业汇票汇兑委托收款托收承付信汇电汇按持卡对象划分按持卡人信誉划分单位卡个人卡金卡普通卡商业承兑汇票银行承兑汇票支付结算的种类Page7第二节票据结算业务的核算票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。票据包括汇票、支票和本票。票据结算是商业银行中间业务的重要内容。具有信用、支付、汇兑和结算的职能1.票据以支付一定金额为目的；2.票据的出票人依法签发的有价证券；3.票据所表示的权利与票据不可分离；4.票据记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付5.票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即无条件向收款人或持票人支付票据金额；6.票据是一种可转让证券。票据的特征Page8一、支票结算业务的核算（一）支票概念和种类1.支票是指由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2.支票的当事人（1）出票人：存款人（2）付款人：出票人的开户银行（3）持票人：收款人3.支票的种类（1）转账支票：只能用于转账，不得支取现金，可以背书转让，不能挂失。（2）现金支票：只能支取现金，不能办理转账，不得背书转让，可以挂失。（3）普通支票：可用于支取现金，也可以办理转账。Page9（二）支票的相关规定1.支票使用范围全国通用，支票的付款地为付款人所在地。2.支票的记载事项①表明“支票”的字样；②无条件支付的委托；③确定的金额；④付款人名称；⑤出票日期；⑥出票人签章3.支票的提示付款期限支票的提示付款期为自出票日起10日，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。4.支票办理的要求（1）付款人向收款人签发支票办理结算；（2）由付款人出票委托银行主动付款给收款人；（3）严禁签发空头支票和远期支票。Page10Page11（三）转账支票业务的会计核算1、银行对提交支票的审查：①支票是否是统一规定印制的凭证，支票是否真实，提示付款期限是否超过；②支票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进账单上的名称是否一致；③出票人账户是否有足够支付的款项；④出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；⑤支票的大小写金额是否一致，与进账单的金额是否相符；⑥支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更政，其他记载事项的更正是否由原记载人签章证明；⑦背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，持票人是否在支票的背面委托收款背书等；⑧其他记载事项的更改是否由原记载人签章注明。Page121、持票人、出票人在同一银行开户2、转账支票的账务核算（1）持票人开户行受理持票人送交支票的核算持票人应填写两联进账单连同转账支票一并交给开户银行，银行审核无误后办理转账。借：活期存款—出票人户贷：活期存款—持票人户（2）银行受理出票人送交支票的会计处理出票人送交支票，审核内容与（1）相同，审核无误后划款。借：活期存款——出票人户贷：活期存款——收款人户如果出票人签发空头支票、签章及印鉴不符支票或者支付密码错误的支票时，银行应将支票退给持票人，并对出票人处以罚款。借：活期存款—出票人户贷：营业外收入—罚款收入户Page13【例1】工商银行瓯海支行收到浦江公司交来在本行开户的大隆工厂签发的72000元转账支票连同委托收款的进账单各一份，银行审查无误转账。借：活期存款——大隆工厂72000贷：活期存款——浦江公司72000课堂练习Page14课堂回顾•支付结算的分类支付结算概述•支票票据Page152.持票人/出票人不在同一银行机构开户的会计核算（1）持票人开户行收到持票人送交支票的会计处理①持票人开户行的处理持票人开户行审核无误，支票在规定的交换时间及时提出交换，超过退票时间没有退票办理转账。借：待清算票据款项贷：活期存款——持票人户②出票人开户行的处理出票人开户行收到提入的支票后审核无误后，如果出票人有足额款项支付，办理转账。借：活期存款——出票人户贷：待清算票据款项Page16【例2】工商银行瓯海支行收到胜利公司交来委托收款的进账单和在工商银行茶山支行开户的宏大工厂签发的转账支票各一份，金额为50000元，经审查无误，办理转账。（1）瓯海支行，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：（2）茶山支行，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录如下：借：待清算票据款项50000贷：活期存款——胜利公司50000借：活期存款——宏大公司50000贷：待清算票据款项50000Page17票据交换后，如果出票人余额不足，出票人开户行进行退票：A：持票人开户行对退票的处理当天下场退票的，持票人开户行将下场收回出票人开户行退回的支票后，退回持票人；隔天退票的，持票人开户行在当日应根据出票人开户行的电话通知记录，作如下会计分录：借：待清算票据款项贷：其他应付款待隔天收到出票行退回的支票时借：其他应付款贷：待清算票据款项并将出票行退回的支票退给持票人。Page18B：出票人开户行的处理：当天有下场票据交换的当即通知持票人开户行，并于下场交换时，退回支票；隔天退票的，待通知持票人开户行后，出票人开户行应作如下会计分录：借：其他应收款贷：待清算票据款项待隔天收到出票行退回的支票时借：待清算票据款项贷：其他应收款Page19（2）出票人开户行受理出票人送交支票的会计核算①出票人开户行的会计处理出票人开户行收到出票人送交支票和进账单,审核无误后。借：活期存款——出票人户贷:待清算票据款项②收款人开户行收到交换提入的进账单借：待清算票据款项贷：活期存款——持票人户（3）支票挂失的处理提交挂失止付通知书，银行审核无误确未付款，银行止付。Page20付款人签发支票（1）收款人开户银行提回支票（5）(2)支票和三联进账单(第一联、第二联、第三联）(3)回单(6)回单中央银行票据交换所提出支票（4）退回支票（-6）退回支票（-7）收款人提示付款付款人开户银行支票的流转程序收款人开户行受理支票的情形Page21支票的流转程序付款人开户行受理支票的情形付款人签发支票（1）收款人提示付款付款人开户银行付款人开户银行提回进账单（5）(3)回单中央银行票据交换所提出进账单（4）支票和三联进账单(第一联、第二联、第三联）Page22练习：工商银行上海市分行静安支行3月份发生下列经济业务：1、1日，收到华兴公司交来委托收款的进账单和在本行开户的泰富商场签发的转账支票各一份，金额为75000元，经审查无误后，予以入账。2、5日，收到春江工厂交来委托收款的进账单和在交通银行卢湾支行开户的亚东公司签发的转账支票各一份，金额为56000元，经审查无误，票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，予以入账。Page23二、银行本票业务的核算（一）银行本票的概念及种类1.银行本票的概念银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用于单位、个人在同城范围的结算。特点：见票即付，信誉高；2.银行本票的种类银行本票分为定额本票和不定额本票。（1）不定额本票金额起点为100元；（2）定额本票面额为1000元、5000元、10000和50000元。Page243.银行本票的有关规定（1）银行本票一律记名，允许背书转让。（2）银行本票见票即付，不予挂失，付款期最长为2个月，逾期兑付行不予受理；填明“现金”字样的本票，可以随时兑付现金。Page25（二）银行本票的核算1、出票行出票的会计核算申请人应向银行填写“银行本票申请书”，银行审核无误后，收妥款项，签发本票。如需签发用于支取现金的本票，需在申请书中填写“现金”字样。借：活期存款——申请人户或现金贷：开出本票-定额银行本票/不定额银行本票Page26【例1】工商银行瓯海支行收到秦丰公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票90000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票90000元，交付该公司。借：活期存款——秦丰公司90000贷：开出本票——不定额银行本票90000Page272、银行本票付款的核算（1）兑付行和出票行为同一行（处）出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本行签发无误后，办理转账：借：开出本票贷：活期存款——持票人户(现金)【例2】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由本行签发的本票各一份，金额为90000元。工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账。借：开出本票——不定额银行本票90000贷：活期存款——大新商厦90000Page28（2）兑付行和出票行不是同一行（处）①兑付行（即代理付款行）的处理兑付行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，通过票据交换向出票行提出交换。借：待清算票据款项贷：活期存款——持票人户②出票行的处理出票行收到票据交换提回的本票，经核对无误后，办理转账：借：开出本票-出票人户贷：待清算票据款项Page29【例2】工商银行龙湾支行收到大新商厦交来的进账单和由工商银行瓯海支行签发的本票各一份，金额为90000元。（1）工商银行龙湾支行，经审查无误后，办理转账：借：待清算票据款项90000贷：活期存款——大新商厦90000（2）工商银行瓯海支行，经审查无误后，办理转账:借：开出本票——不定额银行本票90000贷：待清算票据款项90000Page30【例3】5月2日，长兴公司向建设银行城东支行申请办理转账银行本票，金额为10000元，收款人为红星家具公司，其开户行为工行城中支行。5月6日，红星家具公司向开户行申请兑付该本票，经审核工行城中支行办理了转账，并将本票提出交换。编相关各银行的会计分录。（1）5月2日，建设银行城东支行签发本票：（2）5月6日工行城中支行兑付本票：（3）建设银行城东支行从票据交换所提回本票：借：活期存款-长兴公司10000贷：开出本票10000借：待清算票据款项10000贷：活期存款——红星家具公司户10000借：开出本票-不定额银行本票10000贷：待清算票据款项10000Page313.银行本票退款、超期提示付款期限付款的核算（1）出票行退款的会计处理借：开出本票贷：活期存款——申请人户现金（2）出票行支付超期提示付款期限付款的会计处理①持票人在本行的借：开出本票贷：活期存款——申请人户现金②持票人不在本行的借：开出本票贷：待清算票据款项持票人开户行收