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第四章贷款和票据贴现业务的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义和种类（一）贷款业务的意义（二）贷款业务的种类1．贷款按发放的期限不同划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2．按贷款方式划分，可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现三种。3.按贷款的对象分：单位贷款和个人贷款。4.按偿还期限分：一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。5.按自主程度不同，贷款可以分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。6.按贷款的质量和风险程度分为：正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。二、贷款业务的核算要求1.严格贷款的发放手续2.监督贷款的使用和收回3.为信贷部门提供正确的贷款数据三、商业银行贷款业务风险的控制1.借款人资信状况评价。2.借款人财务状况评价。3.做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作。第二节贷款业务的核算一、信用贷款的核算（一）信用贷款发放的核算：企业发放贷款时，设立“短期贷款”科目进行总分类核算，发放时：借：短期贷款——某单位贷：吸收活期存款【例】工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额100000元，期限为一个月，年利率为6.48%。审查无误后，予以转账。会计分录：借：短期贷款—华夏商厦100000贷：吸收活期存款—华夏商厦100000（二）按期收回贷款的核算【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额100000元，转账支票一张，金额100648元。其中：100000元位归还1个月的贷款，648元位支付贷款利息。借：吸收活期存款——华夏商厦100648贷：短期贷款——华夏商厦100000利息收入648（三）贷款利息的核算贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方式。1.定期结息的核算：【例】长宁支行2007年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22560000元，长风工厂为39420000元、泰兴公司63120000元，年利率为7.29%，分别计算其贷款利息：华夏商厦贷款利息=22560000×7.29%÷360=4568.40（元）长风工厂贷款利息=39420000×7.29%÷360=7982.55（元）泰兴公司贷款利息=53120000×7.29%÷360=10756.80（元）根据计算结果编制会计分录：借：吸收活期存款——华夏商厦4568.40——长风工厂7982.55——泰兴公司10758.80贷：利息收入23307.752.利随本清核算：【例】农业银行南海支行2007年1月20日给予农户王福根贷款20000元，期限1年，年利率7.29%。（1）2007年2月20日，计提贷款利息时：借：应收利息——王福根121.50（20000×7.29%÷12=121.50）贷：利息收入121.50（2）2008年1月20日，农户王福根以现金21458元归还本息，查已预提利息1336.50元，会计分录：借：库存现金21458贷：短期贷款——王福根20000应收利息——王福根1336.50利息收入121.50（四）贷款展期的处理：（五）逾期贷款的核算：【例】长宁支行的借款人长风工厂所借1年期的短期借款100000元已到期，但无款归还，予以转账，会计分录：借：逾期贷款——长风工厂100000贷：短期贷款——长风工厂100000银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收，如借款人存款账户有款归还借款时，一次或分次从其存款账户中扣收时，再作如下分录：借：吸收活期存款贷：逾期贷款“逾期贷款”是资产类账户。二、担保贷款业务的核算（一）保证贷款业务的核算（二）抵押贷款业务的核算1.抵押贷款发放和收回的核算发放贷款时：借：抵押贷款贷：吸收活期存款收回时：借：吸收活期存款贷：抵押贷款应收利息（已计提）利息收入（未计提）【例】工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来西化工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100000元，期限1年，年利率7.29%，审查无误后予以转账。借：抵押贷款—西化工厂100000贷：吸收活期存款—西化工厂100000【例】工商银行宝山支行2008年1月20日收到西化工厂提交的还款凭证一份，金额100000元，转账支票一张，金额101882.50元。其中：100000元为归还贷款，1882.50元为本季度利息，查前两个月已预提贷款利息1215元。审查无误后，予以转账，会计分录为：借：吸收活期存款—西化工厂101882.50贷：抵押贷款——西化工厂100000应收利息——西化工厂1215.00利息收入607.502.逾期抵押贷款的核算【例】工商银行卢湾支行因东林公司抵押贷款1200000元已逾期1个月，结欠贷款利息22500元，今将其抵押品房屋一幢作为抵债资产入账，该房屋的公允价值为1225000元。会计分录：借：抵债资产1225000贷：逾期贷款—东林公司1200000应收利息—东林公司22500营业外收入2500银行出售抵债资产时，按实际取得的收入，借记“存放中央银行款项”账户，按其账面余额，贷记“抵债资产”账户；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”账户；将其差额列入“营业外收入”或“营业外支出”账户。【例】呈上例，工商银行卢湾支行出售抵债的房屋一幢，收到出售收入1290000元，出售房屋应交营业税额64500元，会计分录：借：存放中央银行款项1290000贷：应交税费—应交营业税1225000抵债资产64500营业外收入500银行取得抵债资产后，转为自用的，在办妥相关手续后，按转换日“抵债资产”账户的账面余额，借记“固定资产”等账户，贷记“抵债资产”账户。（三）质押贷款的核算注意：质押贷款与抵押贷款的主要区别是：质押物是动产和权利，抵押物是不动产；以动产和权利作为质押物取得贷款，在合同约定期内，需要移交质押物的占有权，而以不动产作为抵押物取得贷款，在合同约定期内，不需要移交抵押物的占有权。第三节票据贴现业务的核算一、贴现的概念票据贴现是指票据持有人在票据到期前，为获得资金而向银行贴付一定利息，而将商业汇票的债权转让给银行的票据行为。票据贴现业务也是一种贷款，但她与一般贷款业务相比共同点是：两者均是银行的资产，是借款人的融资方式，银行都要计收利息。不同点是：（1）资金投放对象不同。（2）体现的信用关系不同。（3）计息时间不同。（4）放款期限不同。（5）资金的流动性不同。二、贴现业务风险成因及风险防范（一）贴现业务风险成因94页1.非法票据形成的风险。2.票据使用人资信状况较差形成的风险。（二）风险防范为有效防范风险，必须严格按照有关规定办理相关业务。1.贴现业务申办基本条件及提交的主要资料。贴现申请人欲在商业银行办理贴现业务，必须具备以下基本条件：（1）贴现申请人在贴现银行应开立基本存款账户；（2）与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系；（3）能够提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件；（4）贴现贷款总量不应超过资产负债比例管理的相关比例；（5）内部控制制度必须健全、有效。三、商业汇票贴现的核算计算公式：贴现利息=汇票金额×贴现天数×月贴现率÷30实付贴现金额=汇票金额—贴现利息办理转账手续。银行通过“贴现资产”科目核算，该科目按贴现种类和贴现申请人进行明细核算，期末为借方余额，反映银行办理的贴现款项。会计分录：借：贴现资产——面值贷：吸收活期存款——贴现申请人户贴现资产——利息调整并登记“贴现票据登记薄”。【例】工商银行长宁支行9月30日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑，金额为90000元，到期日为11月30日，月贴现率为5.1‰，计算其贴现利息和实付贴现金额。贴现利息=90000×60×5.1‰÷30=918（元）实付贴现金额=90000-918=89082（元）根据计算结果，编制会计分录为：借：贴现资产—面值90000贷：吸收活期存款—泰兴公司89082贴现资产—利息调整918每期期末应计算确定贴现利息收入，借：贴现资产—利息调整贷：利息收入【例】承上例，10月31日，工商银行长宁支行将泰兴公司上月贴现的商业汇票本月实现的利息收入入账，借：贴现资产—利息调整459贷：利息收入459四、贴现汇票到期收回贴现款的核算（一）商业承兑汇票贴现款到期收回的核算当贴现银行收到付款人开户行划回票款时，会计分录为：借：吸收活期存款贷：贴现资产——商业承兑汇票利息收入同时注销“发出委托收款登记薄”。如果贴现银行收到付款人开户银行退回的委托收款凭证、商业汇票和未付票款通知书，可向贴现申请人追索票款，借：吸收活期存款贷：贴现资产——面值利息收入如果贴现申请人账户余额不足支付票款时，可根据账户余额扣收票款，差额部分转入“逾期贷款”账户。借：吸收活期存款——贴现申请人户逾期贷款——贴现申请人贷款户贷：贴现资产——商业承兑汇票利息收入（二）银行承兑汇票贴现款到期收回的核算银行承兑汇票的承兑人是付款人开户行，信用可靠，不会发生退票情况，贴现银行在汇票到期前，以自己为收款人，填制委托收款凭证，向对方银行收取贴现款。等收到对方银行的联行报单及划回的款项时，作会计分录：借：吸收活期存款贷：贴现资产——银行承兑汇票利息收入期末，应对贴现进行全面检查，并合理计提贷款损失准备。对于不能收回的贴现应查明原因。确实无法收回的，经批准作为呆账损失的，应冲销提取的贷款损失准备。借：贷款损失准备贷：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑汇票贷款损失准备一经确认，不得转回。第四节贷款损失准备和坏账准备的核算一、贷款损失准备的核算（一）贷款损失准备计提的核算贷款损失准备是指银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的，用于补偿贷款损失的准备。年末，银行根据英计提贷款损失准备的资产账户的余额合计数，按一定比例计提贷款损失准备并考虑原有贷款损失准备的余额。提取的贷款损失准备应计入当期损益。【例】工商银行嘉定支行2007年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款1200000元、长期贷款900000元、抵押贷款6300000元、贴现资产200000元，贷款损失准备率为1%，“贷款损失准备”账户余额为78000元，计提贷款损失准备。转账后贷款损失准备账户余额=（1200000+900000+6300000+200000）×1%=86000（元）应计提的贷款损失准备=86000-78000=8000借：资产减值损失——贷款损失8000贷：贷款损失准备8000（二）贷款损失核销的核算贷款被确认为损失的条件有：①借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款。②借款人死亡，企业依法对其财产或遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的贷款。③借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或以保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部贷款，企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的贷款。④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照，终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款。⑤其他各种无法收回的贷款。银行对于需要核销的贷款损失应填报“核销贷款损失申报表”，并附详细说明，按规定的核销权限逐级上报上级单位，经批准后长宁予以核销。借：贷款损失准备贷：逾期贷款如果核销的贷款损失，在以后年度又收回时，应先按收回的金额借记“逾期贷款”账户，贷记“贷款损失准备”账户；同时，借记“吸收活期存款”账户，贷记“逾期贷款”账户。二、坏账准备的核算计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备发生坏账核销时：借：坏账准备贷：应收利息（应收票据、其他应收款）如果已核销坏账损失以后年度又收回时，应先按收回的金额借：应收利息贷：坏账准备同时：借：吸收活期存款贷：应收利息二、银行的债务重组（一）接受低于账面价值的现金清偿债务的核算银行接受低于账面价值的现金清偿债务