财经法规与职业道德3-4(企业所得税)

财经法规与会计职业道德第二节主要税种之企业所得税主要内容（一）企业所得税的概念（二）企业所得税的征税对象（三）企业所得税的税率（四）企业所得税应纳税所得额（五）企业所得税征收管理（一）企业所得税的概念企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。个人独资企业、个体工商户、合伙企业不缴纳企业所得税企业分为居民企业和非居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）企业所得税的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。例题【多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业B.集体企业C.个体工商户D.股份有限公司ABD（三）企业所得税的税率1.基本税率为25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2.优惠税率对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。例题【单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。A.10%B.15%C.20%D.25%（四）企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：直接计算法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额间接计算:应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额（四）企业所得税应纳税所得额1.收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。2.不征税收入（非经营所得）不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。（四）企业所得税应纳税所得额3.免税收入（为避免重复征税的经营所得）免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。免税收入包括国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利组织的收入等。4.准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。例题【多选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是（）。A.银行存款利息收入B.财政拨款收入C.国债利息收入D.符合条件的居民企业之间的股息收入（四）企业所得税应纳税所得额5.不得扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；（四）企业所得税应纳税所得额（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出；（7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（8）与取得收入无关的其他支出。例题【多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.税收滞纳金B.银行按规定加收的罚息C.被没收财物的损失D.未经核定的准备金支出ACD。B是行政处罚。（四）企业所得税应纳税所得额6.职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除；（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（四）企业所得税应纳税所得额7.业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。例题【单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。A.1360B.3000C.3808D.5000272000*5‰=13605000*60%=3000例题【单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000272000元*15%（四）企业所得税应纳税所得额8.亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。例题【单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。（不考虑所得税税率的变化）A.9.5B.7.5C.8D.8.25-8-4-2（五）企业所得税征收管理1.纳税地点居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。2.纳税期限企业所得税实行按年（自公历1月1日起到12月31日止）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终后5个月内进行）、多退少补的征纳方法。纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报按月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。税率基本税率25%低税率20%优惠税率小型微利企业减按20%的税率征收高新技术企业减按15%的税率征收应纳税额的计算计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入货币形式收入非货币形式收入不征税收入⑴财政拨款⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】不征税收入不属于企业营利性活动带来的收益免税收入⑴国债利息收入⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（条件：持有12个月以上）⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入⑷符合条件的非营利组织的收入准予扣除项目成本费用三项经费福利费≤工资薪金总额14%工会经费≤工资薪金总额2%职工教育经费≤工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后年度结转扣除招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后年度扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除税金无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项⑵企业所得税税款⑶税收滞纳金不得扣除的项目⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项⑵企业所得税税款⑶税收滞纳金⑷罚金、罚款和被没收财物的损失【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除⑸超过标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出⑹赞助支出⑺未经核定的准备金支出⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，非银行企业内营业机构之间支付的利息⑼与取得收入无关的其他支出亏损弥补延续弥补期——“5年”【注意】5年内不论盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算