会计理论

•第一节现代会计理论的种类•第二节传统的研究方法•第三节创新的研究方法第一节现代会计理论的种类•一、描述性理论（descriptivetheory）•1、涵义：传统的会计理论基本上都是属于描述性的，即要描述、论证和解释会计实务中的各种惯例。•2、特点：这种理论着重要说明的是会计“是什么”（whatitis），或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给财务报告使用者。•20世纪70年代以前的西方传统会计理论中描述性理论占主导地位，如：美国会计学家保罗·格雷迪（PaulGrady）1965年发表的《企业公认会计原则概述》、美国会计原则委员会（APB）1970年第4号报告《企业财务报表的基本概念和会计原则》以及井尻雄士（YujiIriji）1975年的《会计计量理论》都有属于典型的描述性会计理论。•20世纪80年代以来，实证研究方法日益兴盛，实证研究仍然属于描述性理论，因为它主要是解释现实中存在的会计现象，但实证会计理论又不完全等同于早期的描述性理论，因为它还试图解释现存会计实务的依据（why）。然而，它又不试图回答“会计实务应当是怎样”的问题，所以它不属于规范性理论。•二、规范性理论(normativetheory)•1、涵义：所谓规范性理论，就是试图根据会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”或“理想的”会计实务。•2、特点：这种理论着重于说明会计“应当是什么”（Whatshoulditbe），而不限于说明会计“是什么”。它是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。•一般来说，会计准则旨在规范会计实务，因此，20世纪80年代以来，西方各国都加强会计准则的研究和制订。第二节传统的研究方法•传统的研究方法是指长期占主导地位的一些会计理论构建方法，主要有归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法等。•一、归纳法（inductiveapproach）•1、概念：归纳法是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。•2、特点：它是通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论。•3、基本步骤：（1）观察与记录全部的观察结果；（2）分析与分类记录结果；（3）从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则；（4）验证推导出的结论。•观察分类概括验证•4、优缺点：可以不受预定的模式束缚，并把理论概念或结论建立在大量现象的基础上，但归纳概括的结论难免以偏概全。•二、演绎法（deductiveapproach）•1、涵义：它是以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。•2、特点：它是从一定的基本概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。如：根据“持续经营”假设，可以推出结论：生产企业获取或持有资产是为了将来的生产耗用而不是销售变现，因此可以不考虑其市价变动，并进而推导出历史成本计量原则。•3、推导程序：•具体运用可以有两种不同的逻辑推演思路：•（1）会计假设→基本原则→准则→具体程序•（2）目标→信息质量特征→要素→确认、计量与报告的标准前提命题推导结论验证具体问题•4、优缺点：可以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。但它的推导结构取决于前提命题，如果前提命题错误，则整个理论结构都将是错误的。•三、伦理法（ethicalapproach）•伦理法，又称道德法，它是提出将一些财务报告或会计信息应符合要求的道德标准，作为建立会计原则、准则或理论体系的依据，这些标准主要包括公允（fairness）、真实(truth)、合理(justice)、不偏不倚(unbias)等。•四、社会学法(sociologicalapproach)•用社会学法构建会计理论，强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响，或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”概念扩展到“社会福利”方面，并强调会计技术和方法的社会效应。•五、经济学法（economicapproach）•这一方法侧重于采用不同的会计技术方法对宏观经济指标变动的控制能力的影响，强调讲求总体的（宏观的）经济效益(generaleconomicwelfare)。•其基本观点是：（1）会计政策和会计程序应当反映经济现实（一个国家的总体经济形势）；•（2）会计方法的选择还应当考虑经济后果(economicconsequence)（体现政府宏观经济政策的预期目标）。第三节创新的研究方法•20世纪70、80年代以来，会计理论研究出现了一些新的方法，主要有事项法、系统法、实证法等。•一、事项法（eventapproach）•1、涵义：事项法主张按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。•事项法的主要倡导是美国会计学家乔治·索特（GeorgeSorter），他在1969年发表的《构建基本会计理论的事项法》一文中全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。•2、基本观点：按事项法的观点来看，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择适用的事项。•所谓事项（events），是指可以观察到的，亦可用会计数据表现其特性的具体活动、交易和事件。•二、系统法(systematicapproach)•1、涵义：系统是指为达到预期的特定目标的一组相互联系、相互作用的要素组成的有机整体。•2、特点：（1）确立会计信息系统的目标；（2）研究该系统所包含的构成要素及它们之间的层次关系；（3）该系统必须随环境的变化而变化。•三、实证法(positiveapproach)•1、涵义：所谓“实证法”，是指通过搜集被观察事物或现象的经验性（或历史性）数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系。•2、特点：它必须对现实提出一些假说或者假定，然后通过经验或实际证据来证明，进而取舍有关的会计原则、准则和程序，直至整个会计理论体系。•［思考题］•1、什么是描述性理论？其特点是什么？•2、什么是规范性理论？其特点是什么？•3、传统的会计研究方法主要有哪些？各个研究方法的特点是什么？•4、创新的会计研究方法主要有哪些？各自的特点是什么？•5、什么是行为会计理论？