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第三章公认会计原则第一节公认会计原则的产生与发展第二节公认会计原则的类型与特点第三节基本会计原则第一节公认会计原则的产生与发展一、公认会计原则概述（一）关于“公认会计原则”一词的说明“公认会计原则”（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）于20世纪30年代初起源于美国，美国的公认会计原则形成最早，也最完善，最有代表性。“会计原则”（AccountingPrinciples）通常是指一般性的规范，而“会计准则”（AccountingStandard）一般是指具体性的规范，两者在会计领域无须严格区分。（二）公认会计原则的定义中外会计学家对公认会计原则的定义有不同的表述，但至少应表明两点：（1）公认会计原则是指导会计实务的规范；（2）公认会计原则必须得到公认。二、美国公认会计原则的产生与发展（一）产生原因1、两权分离2、会计处理程序不规范、不统一（二）发展过程（三个主要阶段）1、形成阶段（会计程序委员会1938—1959年）2、公认阶段（会计原则委员会1959—1973年）3、完善阶段（财务会计准则委员会1973—现在）（三）推动美国公认会计原则发展的主要组织1、美国注册会计师协会（AICPA）2、美国证券交易委员会（SEC）3、美国会计学会（AAA）4、美国管理会计师协会（IMA）5、政府会计准则委员会（GASB）6、财务经理协会（FEI）三、国际会计准则的产生与发展（一）国际会计准则委员会（IASC）（1973年成立）（二）产生与发展的三个阶段（协调、制订和国际化）四、我国会计准则的产生与发展（一）我国会计准则委员会（1998年成立）（二）产生与发展1、基本会计准则2、具体会计准则第二节公认会计原则的类型与特点一、公认会计原则的范围主体部分延伸部分1、美国公认会计原则2、英国会计准则3、国际会计准则4、我国会计准则二、公认会计原则的类型1、按照形成来源不同理论性原则公认会计原则实务性原则2、按照制订机构的性质不同民间机构制订的会计原则公认会计原则立法机构制订的会计原则政府机构制订的会计原则3、按照目的或层次不同基本会计原则公认会计原则具体会计原则4、按照适用范围不同一般会计原则公认会计原则特殊会计原则5、按照会计主体的性质不同企业会计原则公认会计原则非营利性组织会计原则6、按照会计分支的不同财务会计原则公认会计原则管理会计原则三、公认会计原则的特点1、理论性2、实践性3、公认性4、社会性5、整体性6、规范性7、政治性8、发展性第三节基本会计原则一、基本会计原则概述（一）基本会计原则的意义及内容1、意义理论上，会计实务应该有一些原则可用来指导会计惯例、方法程序或有关准则，这些原则通常被称为基本会计原则（basicaccountingprinciples），属于公认会计原则中的高层次。基本会计原则主要指普遍适用性的一些会计原则，它们并不是具体的会计准则或程序，但又是制订准则文告或选择特定程序的必要依据。2、内容目前较普遍接受的基本原则主要有：（1）成本原则（thecostprinciple）；（2）权责发生制原则（theaccrualbasisprinciple）；（3）实现原则（therealizationprinciple）；（4）配比原则（thematchingprinciple）；（5）客观性原则（theobjectiveprinciple）；（6）一致性原则（theconsistencyprinciple）；（7）充分披露原则（thefull-disclosureprinciple）；（8）重要性原则（thematerialityprinciple）；（9）稳健性原则（theconversationprinciple）（二）国外关于基本会计准则的情况国外大多数国家通常将财务会计概念结构作为制订会计准则的理论依据。二、我国基本会计准则（一）我国基本会计准则的内容我国的基本会计准则是指1992年11月30日财政部发布的《企业会计准则》，主要内容有：（1）会计核算的四个前提条件（会计假设）；（2）会计核算的一般原则；（3）六个会计要素。（二）对我国基本会计准则的评价我国财政部于92年发布的基本会计准则在当时起到了规范和指导行业会计制度和企业会计实务的作用，但它不能指导具体会计准则的制订，同时内容也不完整。［思考题］1、什么是公认会计原则？其主要观点有哪些？2、美国公认会计原则是怎样产生和发展的？3、国际会计准则是怎样产生和发展的？4、我国会计准则是怎样产生和发展的？5、公认会计原则的类型有哪些？6、公认会计原则有何特点？7、目前较普遍接受的基本会计原则主要有哪些？