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氣有浩然，學無止境11.1规范会计研究1.1.1规范会计研究的理论基础规范会计研究至少应建立在以下理论的基础之上：①规范经济学基础。这是规范会计研究的方法论基础，其主导思想是围绕政策行动的福利后果进行推理，重视研究过程的内在逻辑性，其哲学基础较为多样。②经济学基础。早期，作为规范会计研究理论基础的经济学理论主要有伦理经济学、福利经济理论和制度经济学等；现代，作为规范会计研究理论基础的经济学理论主要有新制度经济学、福利经济学、激进经济学以及现代主流经济学中的规范性思想。氣有浩然，學無止境21.1.2规范会计研究特点及方法规范会计研究的主要特征如下:第一，以价值判断为基础。规范研究把一定的评价标准作为研究的对象或讨论的基础，再根据这种标准来分析现象。第二，规范研究所得出的结论带有主观性和不可重复性。1.归纳法的基本步骤一般包括：（1）观察与记录全部的观察结果；（2）分析与分类记录结果；（3）从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则；（4）验证推导出的结论。氣有浩然，學無止境32.演绎法演绎法是由一般性原理推导出的与一般性原理有关的个别事实的逻辑方法。构建会计理论的演绎法是从一定的基本概念出发推导出研究对象的逻辑性结构。具体地说，演绎法应以有关的财务报告目标、假设或其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法与程序。其基本步骤可概括为：（1）确定财务会计的基本假设或目标；（2）说明基本假设或目标对财务会计的指导作用；（3）根据既定假设或目标，推导相关的基本原则和概念；（4）以基本原则或概念来指导必要的会计准则；（5）进一步规定具体的会计处理程序。氣有浩然，學無止境4目前会计理论研究的演绎法有两种不同的逻辑推演思路：第一，会计假设→基本原则→准则→具体程序；第二，目标→信息质量特征→要素→确认、计量与报告的标准。上述两种演绎推导步骤的区别在于：前者以来自外部客观环境的会计假设作为前提命题，强调客观环境对财务会计或会计准则的制约作用；后者则把财务报告目标（即使用者对信息的主观需要）作为发展和制定会计原则和准则的最高层次概念，强调会计信息对决策的有用性。氣有浩然，學無止境51.1.3规范会计研究优缺点分析规范会计研究的优点表现在：一是它从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一个理论命题作出演绎证明。这样在对理论进行实践检验前可预先对理论进行逻辑检验，以使理论具有更加严密的逻辑性，这对会计基本理论和整个会计理论体系的研究具有重要意义。二是它可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为。三是它同时还对已有会计理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。氣有浩然，學無止境6规范会计理论的不足主要集中于以下三个方面:（1）方法论上存在着一定的缺陷。（2）规范会计理论的形成较侧重定性分析而忽略定量分析，而纯粹的定性分析可能难以揭示事物间微妙的区别和联系，尤其当分析过程中涉及到的变量较多时更是如此。（3）不利于深入开展会计理论研究。氣有浩然，學無止境71.2实证会计研究实证会计研究的兴起是近四五十年的事情，通过这一研究方法所得到的会计理论被称为实证会计理论，这是一套关于会计“是什么”的理论体系，旨在揭示会计现象层面的规律，从而为解释现行会计实务和预测会计实务提供理论依据。氣有浩然，學無止境81.2.1实证会计研究的起因根据对有关文献的综合，实证会计研究的起因主要有：首先，在西方国家，自20世纪30年代以来，实证经济学一直居于主流地位。其次，20世纪60年代末70年代初，西方各国进入了一个高通货膨胀和经济衰退相伴随的“滞胀”时期。氣有浩然，學無止境9最后，第二次世界大战之后，西方发达国家计算机技术迅猛发展，计算机渗入到社会生活的各个领域，其高速运算能力使原本繁杂的数理统计分析变得易于进行，使得数据收集和处理的难度和成本大大降低。氣有浩然，學無止境101.2.2实证会计研究及其理论基础1.实证会计研究的方法论基础实证会计研究涉及的方法论基础比较多，归纳而言主要表现为以下三个方面：可证伪性、价值中立、可重复性。（1）可证伪性。从理论源流上看，可证伪性与实证哲学之间有着内在的联系。（2）价值中立。价值中立是科学哲学观的一个基本要求。（3）可重复性。规范研究的一个特点是受个人先验的价值观以及思维方式等的影响，一方无法接受另一方的观点，也无法理解另一方形成结论的过程。氣有浩然，學無止境112.实证会计研究的财务学基础（1）有效市场假说根据信息组所包含信息的不同，市场有效性还可进一步划分为三种类型：1）弱式有效。2）半强式有效。3）强式有效。（2）资本资产定价模型氣有浩然，學無止境121.2.3实证会计研究的过程实证会计研究的过程较为固定化，大致如下:（1）确立研究课题。较为常见的研究领域包括：①公司财务信息披露时间、内容、文字风格等的影响因素；②公司为何采用这种信息披露策略；③选择和变更会计方法的制约因素，等等。（2）寻找有关理论。（3）提出假设。氣有浩然，學無止境13（4）假设的可操作化。为了收集到检测所需的实证数据，往往需要将假设具体化，使之具有可操作性。（5）设计研究方案。在实证研究中有两种基本的设计方法：①实验设计。一般需将研究对象分成两组，一组是测试组，另一组是对照组，将两组的观察结果进行分析比较来体现实验的效果。②调查设计。社会调查的主要方法包括问卷调查、访谈调查及利用现有资料等。氣有浩然，學無止境14（6）分析数据，检验假设。（7）结论分析。除证实或否定假设外，研究者还应对其研究结果加以引申，这一般从以下一个或多个方面进行：第一，说明是否接受假设对现有理论的意义，指出现有理论的正确性或者需要重建或/和修正的必要性，并提出实际的思路做法；第二，讨论研究结果的实际政策意义，包括对会计准则制定者、公司管理人员等意味着什么；第三，指出将来研究的方向。氣有浩然，學無止境151.2.4实证会计研究的特点及受到的批评对于实证会计研究的特点，我们将通过比较分析其优缺点来分别进行阐述。1.实证会计研究的主要优点（1）研究方法较为科学和精确。（2）具有较大的实践意义。（3）拓展和深化了会计研究领域。氣有浩然，學無止境162.对实证会计研究的批评（1）关于方法论的批评。（2）关于实证会计基础的批评。（3）关于研究方法的批评。首先，实证会计的程序和方法僵硬而简单，绝大多数实证研究的文献基本都遵循着“洋八股”式的程序，而且似乎看不出有实质性的改进；氣有浩然，學無止境17其次，实证会计理论缺乏说服力，而且有不少是相互矛盾的。这可能是由以下两个原因导致的:1)实证研究假设问题。在实证会计研究中有红利计划、债务契约和政治成本三大假设，因此在进行实证研究时往往都假定会计选择起因于效率或者管理者的机会主义行为，这可能导致对问题的过分简化。2)模型设定问题。（4）影响会计理论和实务的进步。氣有浩然，學無止境181.2.5实证会计研究的主要成果经历了两个主要的发展阶段：第一阶段主要集中研究会计与资本市场的行为问题，即对会计信息的信息含量进行实证研究。第二阶段则着重于解释和预测会计实务，即会计政策选择方面的实证研究。这一阶段的研究主要集中在两个方面：一是试图解释企业在有选择机会的情况下为什么选择了某一特定的会计程序和方法，而没有选择其他的会计程序和方法；二是试图解释企业是否是为了效益的原因而选择了某一会计方法，即会计政策是预先选定的，用以减少代理成本。氣有浩然，學無止境191.在会计信息的作用方面2.在会计程序变动对股票价格的影响方面3.在不同企业会计政策的选择方面4.在审计方面氣有浩然，學無止境201.3规范会计研究与实证会计研究的结合实证会计研究和规范会计研究的最大区别在于，前者更多的是描述现实、解释事物的变化规律，说明事物是什么，不进行或少进行价值判断；后者更多的是建议、设计和评价，提出应该如何做，有很强的主观意识。然而作为当代会计理论研究的两大主流，实证会计研究和规范会计研究在20世纪70年代末80年代初，曾掀起一场理论大“论战”：规范会计研究者们认为实证会计研究只注重细枝末节的问题，得出的结论往往是人们已经熟知的既定事实，因而对整个会计理论并无贡献；实证会计研究者则认为规范会计研究方法不科学，规范会计研究忽视对已有会计理论的检验，结果整个会计理论框架仍摆脱不了“空中楼阁”的尴尬。氣有浩然，學無止境211.4我国的实证会计研究及其成果4.4.1我国开展实证会计研究的必要性和可能性我国开展实证会计研究有其必要性和可能性。1.必要性长期以来，我国会计理论研究绝大部分属规范会计研究，实证研究较为鲜见，这使得整个会计理论大厦缺乏实践经验的基石，理论与实务有许多的脱节。2.可能性经过近20年的发展，我国的证券市场已初具规模。西方国家的经验表明，实证会计研究的兴起与繁荣同证券市场尤其是股票市场的发展密不可分。氣有浩然，學無止境221.4.2实证会计研究在我国的发展历程划分为两个阶段：1.引进和介绍阶段（20世纪80年中期～20世纪90年代初）2.初步应用阶段（20世纪90年代初至今）氣有浩然，學無止境231.4.3对我国实证会计研究成果的简要回顾由于我国实证会计研究开展的时间较短，研究领域相对集中，因此，本文仅对我国实证研究成果进行简要回顾。会计作为一个人造的信息系统，其研究离不开人的因素，同时作为其最终成果的会计信息，亦离不开信息的编报者和信息的使用者这两个行为主体。因此，在下面文献的回顾中，我们将沿信息编报者和信息使用者这两条主线来展开论述，但应注意其绝不是实证研究的全部。氣有浩然，學無止境241.会计准则差异及其影响2.上市公司会计行为分析（1）盈利预测。（2）盈余管理方面。3.财务报告的信息含量研究4.审计报告的实证研究