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2009年8月会计制度设计课件教学目的与要求目的：通过本课程的学习，全面地、系统地掌握内部控制与会计制度设计的基本理论、基本知识和方法，对会计制度设计的实践问题进行分析和决策。要求：学习“会计制度设计”这门课程，要求掌握该课程的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、知识与应用的关系。通过本章学习，要求了解内部控制的含义、要素，掌握内部控制的方法；了解会计制度设计的意义；理解会计制度设计的基本程序；掌握会计制度设计的方法。第一章会计制度设计概述•一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。——汤因比（历史学家）安然的鼎盛时代•安然公司曾经是叱咤风云的“能源帝国”。它的前身休斯顿天然气公司成立于1930年,截至20世纪80年代末公司主业是维护和操作横跨北美的天然气与石油输送管网络。•随着美国政府在20世纪80年代后期解除对能源市场的管制，能源期货与期权交易蓬勃发展。•20世纪90年代的10年间，安然从一家天然气、石油传输公司变成—家类似美林、高盛的华尔街公司。差别仅在于，安然交易能源证券，而美林和高盛交易金融证券和股票。安然的鼎盛时代•安然公司很早就步入了美国500强企业名单，并从1995年起连续四年被《财富》评为“最富创新能力”的公司，连续六年排名居于微软、英特尔之前。•2000年的总收入高达1000亿美元，名列《财富》杂志“美国500强”中第七。•过去10年来，它一直是美国乃至世界最大的能源交易商。在其最辉煌的年代，它掌控着美国20%的电能和天然气交易。•安然不仅是天然气和电力行业的巨擘，而且还是电信、投资、纸业、木材和保险业的大腕。这家超级“巨无霸”甚至在2001年2月份，还被华尔街视为非常安全的投资“宠儿”。安然的溃败•为了保住其自封的“世界领先公司”地位，安然的业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电力业务，还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。2000年，当宽带业务盛极一时，安然又投资了宽带业务。如此折腾，2001年10月16日股市收盘之后，安然公司发布了第三季度财务报告，虽然该季度的经营收入较上一年第三季度增长了59％，达到了476亿美元，但是令投资者大跌眼镜的是，安然公司居然一次性冲销了高达10.1亿美元的税后投资坏帐，这笔巨额的坏帐冲销不仅抵销了安然公司在该季度的所有经营盈利，而且造成了6.18亿美元的净损失。•每股85美元跌至11月30日，安然股价收于0.26美元，市值由峰值时的800亿美元跌至不足2亿美元。•12月2日安然公司宣布申请破产保护。。每股26美分安然的溃败•事发后，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。•安然高达130亿美元的巨额债务不为投资人所知，而安然的一些官员也从这些合伙公司中牟取私利。•安达信公司每年为安然提供审计和咨询服务收费达5200万美元，并且共享办公楼，2002年6月安达信因阻挠对安然的司法调查而定罪.安然公司前董事长肯尼斯·莱为共和党人，是前任总统布什的重要捐款人，还与原副总统切尼称兄道弟。肯尼斯·莱为安然制定的目标是成为能源交易大王肯尼斯·莱2006年7月5日因心脏病发作在美国科罗拉多州去世。会计的诚信危机：安然失败的分析•公司内部控制弱化•滥用创新•制度过分依赖参与者自行纠错•信息供应链滋生病毒•CPA独立性受到挑战会计的诚信危机：安然失败的分析•2001年以来,安然公司、世通公司作假丑闻曝光后,由此引发多米诺骨牌效应,造成了一时间美国有300多家上市公司申请破产保护,金融市场一时风雨飘摇。会计信息供应链管理层CPA董事会媒体财务分析师信息使用者编制会计报告审计审批传播分析决策《萨班斯——奥克斯利法案》•2002年7月30日美国国会通过萨班斯法案•组建上市公司会计监管委员会（PCAOB）•302条款明确公司负责人对建立和保证内部控制体系负责；必须披露内部控制设计与运行缺陷；表明针对内部控制重大缺陷或实质性漏洞的整改措施•404条款，公司管理层对于内部控制有效性做出评价，会计师应当验证并报告管理层的内部控制评价•蓄意造假公司处罚，由原来的“100万美元罚款或10年以下监禁”改为“500万美元罚款或20年以下监禁”满载盛誉的《萨班斯——奥克斯利法案》•即美国《上市公司会计改革与投资者保护法案》，该法案于2002年7月30日，经美国总统布什签署后正式成为法律并开始生效•萨班斯法案被认为是自上世纪30年代以来规模最大的公司改革法案•布什总统将法案形容为“自罗斯福时代影响最深远的美国商业实务改革”《萨班斯——奥克斯利法案》的实质意义•上市公司董事及高层管理人员的责任加强–1明确首席执行官和首席财务官对财务报表的书证责任：CEO和CFO对公司向SEC(美国证券交易委员会)提交的定期报表的真实性准确性提供书面保证。第302条和第906条分别在民事和刑事方面直接规定。–2为降低公司的经营风险，新法案禁止公司向董事和高层管理者提供私人贷款。–3董事和高层管理人员必须返还因公司虚报报表取得的激励性报酬和买卖股票收益。•新法案对公司审计制度的完善–内部审计制度的完善–新法案第301条要求所有的上市公司都必须设立审计委员会。该委员会的成员必须全部是“独立董事”。新法案对审计委员会的职权进行了具体的规定。–外部审计监管的强化–新法案明文禁止上市公司的独立审计人员同时向该上市公司提供包括保管财务数据、设计和执行财务信息制度、资产评估或估价服务等与审计无关的法律或其他专业服务在内的服务业务。《萨班斯——奥克斯利法案》的实质意义《萨班斯——奥克斯利法案》404条款•美国本土上市公司需要对2004年度的内部控制做出评估，在2005年3月15日前将评估结论纳入年度报告。已在美国上市的非美国公司可以宽限1年，即从2005年开始评估，2006年6月30日前将评估结论写入年度财务报告。•美国证交会宣布，将提前备案的大中型美国本土上市公司执行404条款的时间由2004年6月15日推迟至2004年11月15日。•由于考虑到在美上市的海外公司和中小型本土公司执行困难，纽约证券交易所极力游说美国证交会后，美国证交会同意将原生效日期延期一年至2006年7月15日。404条款的具体化•美国证券交易委员会（SEC）发布最终规则：–管理当局的声明，表明建立和维护财务报告内部控制的责任–指明管理当局评价财务报告内部控制有效性所依据的规则框架–管理当局对财务报告内部控制有效性的评价，其中要包括关于财务报告内部控制是否有效的结论性意见–如果公司财务报告内部控制存在重大薄弱环节，必须予以描述–表明负责年度财务报告审计的注册会计师已经对本报告实施了审核。难缠的404条款•404条款是萨班斯法案中是最难操作、最复杂、耗费成本最高的一个条款。•内部控制活动的记录不仅要细化到像产品付款时间这样的细节，而且对重大缺陷都要予以披露。•涵盖企业运营的各个领域，一旦投入实施，必将引起整个企业控管流程的改变劳命伤财的萨班斯法案•美国《ComplianceWeek》统计，约10%的美国公司不能通过萨班斯法案，其中包括一些大公司。•据国际财务执行官对321家企业调查，每家遵守萨班斯法案的美国大型企业第一年实施404条款总成本将超过460万美元：包括35000小时的内部人员投入、130万美元的外部顾问和软件费用及额外审计费用。•如果加上萨班斯法案的其他条款执行成本，上市公司需要承担的费用更高。劳命伤财的萨班斯法案•通用电气公司表示，404条款使公司内控成本高达3000万美元。•上市公司高管为实行萨班斯法案可能要额外投入30%的时间。•由于低估了404条款的‘威力，相当多的公司花费的时间为预算的3倍，大公司花费的时间更多，超过10万小时。第一节内部控制含义与要素•内部控制的基本假定两个或两个以上的人同时做一件事，比一个人独自做一件事，出错和作弊的可能性大大减少。控制与效率是一对矛盾第一章会计制度设计概述一、内部控制含义内部控制是现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他管理活动所实施的控制。内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报表的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它基本是以查错防弊为目的，以职务分离和帐目核对为方法，以钱、帐、物等会计事项为主要控制对象。第一章会计制度设计概述二、内部控制的要素（一）控制环境控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响员工的控制意识。控制环境的因素具体包括：1.诚信的原则和道德价值观2.评定员工的能力3.董事会和审计委员会4.管理阶层的管理哲学和经营风格5.组织结构6.责任的分配与授权7.人力资源政策及实务第一章会计制度设计概述监事会股东董事会其他关系人总经理部门经理执行岗位治理结构内部控制决策系统执行系统审计委员会（二）风险评估风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估。企业识别内部风险，应当关注下列因素：（一）董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。（二）组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。（三）研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。（四）财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。（五）营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。（六）其他有关内部风险因素。第一章会计制度设计概述企业识别外部风险，应当关注下列因素：（一）经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。（二）法律法规、监管要求等法律因素。（三）安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。（四）技术进步、工艺改进等科学技术因素。（五）自然灾害、环境状况等自然环境因素。（六）其他有关外部风险因素。第一章会计制度设计概述（三）控制活动企业管理层辨识风险，继之应针对这种风险发出必要的指令。控制措施一般包括：1.不相容职务分离控制；2.授权审批控制；3.会计系统控制；4.财产保护控制；5.预算控制；6.运营分析控制和绩效考评控制。第一章会计制度设计概述（四）信息与沟通企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。1.信息系统，处理企业内部信息和外部信息；2.沟通，企业的信息系统提供有效信息给适当人员，通过沟通，使员工能够熟知营业、财务报告及遵循法律的责任。（五）监督1.持续的监督活动，2.专项监督，3.报告缺陷。第一章会计制度设计概述三、内部控制的固有局限1、控制受到成本效果的限制。2、内部控制适用于对正常反复出现的业务事项进行控制，而不能对例外事项进行控制。3、对于工作人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解指令而造成的人为错误无能为力。第一章会计制度设计概述4、对工作人员合伙舞弊或内外串通共谋无法控制。5、对管理人员不能正确使用权力或滥用职权无法控制。6、因情况变化使原来的控制措施失效，而导致错误和弊端的发生也无法控制。第一章会计制度设计概述四、内部控制的基本方法(一）目标控制分期对生产、经营、销售、财务、成本等方面制定切实可行的计划，并对计划执行情况进行控制，是一种事前控制。（二）组织规划控制是对企业组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制。（三）人员控制（绩效考评控制）1.建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；2.制定员工工作规范，用以引导考核员工行为；3.定期对员工进行培训，提供业务素质；4.加强奖惩力度，定期进行考核；5.对重要岗位员工应建立职业信用保险机制；6.工作岗位轮换。第一章会计制度设计概述（四）职务分离控制1.授权批准职务与执行职务相分离；2.业务经办职务与审核监督职务相分离；3.业务经办职务与会计记录相分离；4.财产保管职务与会计记录职务相分离；5.业务经办职务与财务保管职务相分离。第一章会计制度设计概述（五）授权批准控制分为一般授