中级会计实务第五章长期股权投资

中级会计实务第五章长期股权投资教学目标：1、知道长期股权投资的范围；2、能确定长期股权投资的初始投资成本；3、掌握长期股权投资的期末计量；4、能够运用成本法对长期股权投资进行核算；5、能够运用权益法对长期股权投资核算；第一节概述长期股权投资的核算范围（一）对子公司投资(控制)（二）对合营企业投资（共同控制）（三）对联营企业投资（重大影响）（四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资第二节长期股权投资的初始计量•长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并概述•企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。•1、以合并方式为基础对企业合并的分类•2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。二、同一控制下的企业合并形成长期股权投资的初始计量应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与支付对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。例：ABC公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。初始投资成本=1500×80%=120借：长期股权投资120贷：银行存款1000资本公积200三、非同一控制下企业合并•基本原则•（1）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用（2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。•（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理例：甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资10200累计摊销800贷：无形资产6400银行存款1800营业外收入2800例3：Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，取得该部分股权后能够控制Ｂ公司的生产经营决策。为核实Ｂ公司的资产价值，Ａ公司聘请专业资产评估机构对Ｂ公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，Ａ公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）项目账面价值公允价值土地使用权（自用）4000（万元）6400（万元）专利技术1600（万元）2000（万元）银行存款1600（万元）1600（万元）合计7200（万元）10000（万元）注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销800万元两种控制方式的异同：1、同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只须关注被合并方所有者权益账面价值。长期股权投资初始投资成本与合并方所支付对价的差额调整资本公积或留存收益。两种控制方式的异同：2、非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定只需关注购买方的合并成本。长期股权投资初始投资成本与被购买方可辨认净资产公允价值的差额在合并资产负债表中反映。购买方所支付的合并对价的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。四、企业合并以外的其他方式形成的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。•例：甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。•长期股权投资成本=8000+200=8200（万元）•借：长期股权投资82000000贷：银行存款82000000•（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。•例：20×6年3月，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该3000万股股份的公允价值为5200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。•长期股权投资成本=5200（万元）佣金手续费由发行溢价冲减借：长期股权投资52000000贷：股本30000000资本公积22000000借：资本公积2000000贷：银行存款2000000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。•例：2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资后持股比例为20%。•（1）假定合同约定的价值是公允的借：长期股权投资—C公司（成本）1000贷：实收资本—B公司1000•（2）假定公允价值为1200万元借：长期股权投资1200贷：实收资本1000资本公积200•（3）假定公允价值为800万元借：长期股权投资800资本公积200贷：实收资本1000注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的以宣告但尚未领取的现金股利或利润应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。•讨论：•1、甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2001年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在2001年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1200B.1500C.1820D.480【答案】A【解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。•2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2001年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。A.1500B.1050C.1200D.1250【答案】D【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。第三节长期股权投资核算的成本法教学目标：能够运用成本法对长期股权投资进行核算知识回顾：1、长期股权投资的核算范围2、长期股权投资的初始计量1、2003年1月1日，甲公司出资1000万，取得了乙公司10%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000•2、甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款720万元取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积803、甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司不受同一方控制。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000一、成本法的核算范围1、对子公司投资－－控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的投资。二、成本法核算成本法，是指投资按成本计价的方法，成本不变，投资的账面价值也不变1、采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。2、投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回，冲减长期股权投资的成本。•在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个账户：•应收股利、投资收益、长期股权投资应收股利发生额=被投资单位宣告分派的现金股利或利润*持股比例•(1).通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。借：应收股利•贷：长期股权投资•(2).投资年度以后分得现金股利或利润时，应先判断投资时点至分配时点累计分配的利润是否大于投资后累计实现的利润，即是否存在“超分利润”。••具体可按以下公式计算：•应冲减初始投资成本的金额•=【投资后至本年末止被投资单位累计分派的现金股利或利润—投资以后至上年末止被投资单位累计实现的净损益】×投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本•如果结果小于零呢？•应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利—应冲减初始投资成本的金额应收股利的累计数—投资后应得净利的累计数甲公司20×3年1月1日以800万元的价格购入乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费3万元。乙公司为一家未上市的民营企业，其股权不存在明确的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策。甲公司在取得投资以后，被投资单位实现的净利润及利润分配情况如下（单位：元）：年度被投资单位实现净利润当年度宣告分派利润20×3年1000万元900万元20×4年2000万元1600万元注：乙公司20×3年度分派的利润属于对其20×2年度及其以前年度实现净利润的分配。（1）20×3年取得投资时借：长期股权投资803贷：银行存款803（2）当年度被投资单位分派的900万元利润属于对其在20×2年及其以前年度已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得27万元.该部分金额已包含在其投资成本中，应冲减投资成本。借：应收股利900×3%＝27贷：长期股权投资27•（3）20×4年从乙公司取得利润投资后被投资企业累计实现利润•＝1000万元投资后被投资企业累计分配利润•＝900＋1600＝2500万元超分利润•＝2500－1000＝1500万元投资企业累计应冲减投资成本•＝1500×3%＝45万元由于上年分配时已经冲减27万元，•故本次需要冲减45-27＝18万元•借：应收股利48贷：长期股权投资18投资收益30•【延伸思考】1.假设2005年分配利润1000万元，应如何进行账务处理？投资后被投资企业累计实现利润•＝1000＋2000＝3000万元投资后被投资企业累计分配利润•＝900＋1600＋1000＝3500万元超分利润•＝500万元投资企业累计应冲减成本•＝500×3%＝15万元•由于前2年已经累计冲减了45万元，故应恢复45-15＝30万元•借：应收股利30长期股权投资30贷：投