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第1页共20页1579743526870第一章总论【思考】（1）购买一项固定资产，合同约定在第五年年末支付1000万元，固定资产的入账价值为多少？【答案】未来付款额的现值。（2）购买一项固定资产，合同约定现在付款500万元，五年后付款400万元，固定资产的入账价值为多少？【答案】500万元＋未来付款额的现值。（3）购置一项固定资产，现在支出10亿元，10年后报废时要发生弃置费用2亿元，固定资产的入账价值为多少？【答案】10亿元＋未来弃置费用的现值。（4）购置一项固定资产，现在支出10亿元，10年后报废时要发生清理费用1000元，固定资产的入账价值为多少？【答案】10亿元。重要性原则。第二章存货存货的期末计量(按实际成本与可变现净值孰低计量)(一)以备出售1.有合同约定的存货（1）合同数量内产成品商品以及生产标的物的材料的可变现净值以合同价格为基础计算（2）超过合同数量超出合同部分的存货可变现净值以市场售价为基础计算期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。2.没合同约定的存货（1）产成品商品等可变现净值=产成品商品的市场售价-估计的销售费用和相关税费（2）材料(包括不再生产原定产品的材料)可变现净值=材料的市场售价-估计的销售费用和相关税费(二)需要经过加工的材料存货(在签合同的情况下,估计产成品售价以合同价取代)1.以其产成品的可变现净值＞该产成品的成本时,材料按其成本计量。(不论材料成本是否高于其可变现净值)产成品的可变现净值=估计产成品售价-估计销售费用及税金产成品的成本=材料成本+加工费用2.以其产成品的可变现净值＜该产成品的成本时,说明产品发生减值,材料按可变现净值与成本孰低计量材料可变现净值=以该材料所生产的产成品的估计售价-至完工尚需投入的成本-估计的销售费用的税金账面余额、账面净值、账面价值的关系【固定资产】账面余额＝固定资产的账面原价账面净值＝固定资产原价－计提的累计折旧账面价值＝固定资产的原价－计提的累计折旧－计提的减值准备【无形资产】账面余额＝无形资产的账面原价账面净值＝无形资产原价－计提的累计摊销账面价值＝无形资产的原价－计提的累计摊销－计提的减值准备所以说企业对固定资产计提折旧或对无形资产进行摊销，以及对固定资产、无形资产计提减值准备时，都是不会影响固定资产、无形资产的账面余额，只是影响它们的账面价值。第2页共20页1579743526870对于企业的其他资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。第三章固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的。【例题2·计算题】假定A公司2007年1月1日从C公司购入不需要安装N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。【答案】第一步，计算总价款的现值500/（1＋6%）＋300/[（1＋6%）×（1＋6%）]＋200/[（1＋6%）×（1＋6%）×（1＋6%）]＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000－906.62＝93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款10002007年12月31日支付500万元借：长期应付款500贷：银行存款500分摊未确认融资费用＝906.62×6%＝54.40（万元）借：财务费用54.40贷：未确认融资费用54.402008年12月31日支付300万元借：长期应付款300贷：银行存款300分摊未确认融资费用＝（906.62＋54.40－500）×6%＝27.66（万元）(第一年借的本金为906.62,加上第一年的利息费用为54.4,再减去第一年支付的本金500,得出第二年计算利息时的本金.)借：财务费用27.66贷：未确认融资费用27.66第3页共20页15797435268702009年12月31日支付200万元借：长期应付款200贷：银行存款200分摊未确认融资费用＝93.38－54.40－27.66＝11.32（万元）借：财务费用11.32贷：未确认融资费用11.32融资租入固定资产①租赁期开始日的会计处理借：固定资产——融资租入固定资产（最低租赁付款额现值和公允价值中较低的金额＋初始直接费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额1.租赁期满退租,则=租金+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值.2.租赁期满以优惠价出售给承租方,则=租金+优惠购买价）银行存款（支付初始直接费用）②支付租金和分摊未确认融资费用的账务处理支付租金借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用每期分摊的未确认融资费用＝应付本金的期初余额×融资费用的分摊率本期应付本金减少额＝本期支付的租金—本期分摊的未确认融资费用借：财务费用贷：未确认融资费用③融资租入固定资产折旧借：长期应付款(担保余值)累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产融资租入固定资产应采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。折旧额的确定:在租赁期满，租赁设备不归承租人所有的情况下，如果不存在承租人担保余值，则应计折旧额为固定资产的入账价值，如果存在承租人担保余值，则应计折旧额为入账价值减去担保余值（担保余值相当于自有固定资产的净残值）。P41【例3—6】固定资产折旧方法1.年限平均法年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下:年折旧率＝（l－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×lOO%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率或:月折旧额＝[固定资产原价×（l－预计净残值率）]÷预计使用寿命（年）÷122.工作量法工作量法,是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下:单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额第4页共20页15797435268703.双倍余额递减法双倍余额递减法,是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时,由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值,所以在计算固定资产折旧额时,应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下:年折旧率＝2/预计使用年限×100%年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率月折旧额＝年折旧额/12最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销4.年数总和法年数总和法,又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×lOO%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原价一预计净残值）×月折旧率【提示】关于加速折旧法下固定资产各年的折旧额是不一样的（双倍余额递减法后两年除外），但具体到每个使用年度内的各月折旧额则是一样的。根据这样一个特点，如果年度中间购入固定资产，其折旧额的计算可参考下例。【例题12·计算题】甲公司2008年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。（1）每一使用年度应计提的折旧额如下：第1年计提折旧金额：600×5/15＝200（万元）第2年计提折旧金额：600×4/15＝160（万元）第3年计提折旧金额：600×3/15＝120（万元）第4年计提折旧金额：600×2/15＝80（万元）第5年计提折旧金额：600×1/15＝40（万元）（2）每一会计年度内应计提的折旧额如下：2008年7月至12月计提折旧金额为：200/12×6＝100（万元）2009年度计提折旧金额为＝200/12×6＋160/12×6＝180（万元）2010年度计提折旧金额为：160/12×6＋120/12×6＝140（万元）2011年度计提折旧金额为：120/12×6＋80/12×6＝100（万元）2012年度计提折旧金额为：80/12×6＋40/12×6＝60（万元）2013年度计提折旧金额为：40/12×6＝20（万元）关注以下几个方面的内容：P51【例3—14】1.固定资产减值：资产的账面价值与可收回金额(根据1.资产的公允价值减去处置费用后的净额.2.资产预计未来现金流量的现值较高者确定)比较，若可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备,使资产的账面价值减至可收回金额。计提减值准备后，应当对固定资产的应计折旧额进行调整。2.固定资产改良：将原账面价值转入在建工程，然后达到预定可使用状态，从在建工程再转入固定资产，从而固定资产有了新的账面价值，新的折旧年限和新的残值等，在这种情况下需要按照新的情况重新计提折旧。持有待售的固定资产应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（1）预计净残值＝公允价值－处置费用（2）原账面价值＜预计净残值，不作账务处理。（3）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。第5页共20页1579743526870【提示】这里的基本原理是，如果预计该固定资产在处置时出现损失，需要在划分为“持有待售固定资产”时确认，即确认减值损失，计提减值准备；如果预计处置时不出现损失，则不作处理。第四章无形资产(一)研发支出1.研究阶段:计入当期损益“管理费用”2.开发阶段:符合资本化条件的,在达到预定用途时计入无形资产成本不符合资本化条件的,计入当期损益“管理费用”无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时全部计入当期损益“管理费用”(二)无形资产的后续计量1.使用寿命有限的无形资产摊销期:可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止.(即当月增加当月提,当月减少当月不提)摊销方法:与所含经济利益预期实现方式有关,不一定是直线法.摊销期时可能影响当期损益,也可能计入制造费用等.可能有残值,可能计提减值准备.2.使用寿命不确定后无形资产不摊销,每年期末进行减值测试,计提减值准备.无形资产的减值准备是不能转回的.第五章投资性房地产投资性房地产后续计量模式的变更(一)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产1.按月(期)计提折旧或进行摊销.借:其他业务支出贷:投资性房地产累计折旧2.适用资产减值规定.借:资产减值损失贷:投资性房地产减值准备3.取得租金收入.,贷记其他业务收入.(二)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产1.不计提折旧或摊销2.取得租金收入.,贷记其他业务收入.3.资产负债表日按公允价值调整账面价值,差额计入“公允价值变动损益”(三)成本模式转为公允价值模式的会计处理借：投资性房地产——××（成本）(模式变更日的公允价值)投资性房地产累计折旧