会计循环3

第七章会计循环（三）：财务会计报告资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）总账明细账第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的定义与种类（一）财务会计报告的定义■反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；■反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；■反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。对财务会计报告的定义的理解②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出①会计报表所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少反映企业某一特定日期财务状况反映企业某一会计期间的经营成果反映企业某一会计期间的现金流量★财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的（二）会计报告的分类1.按反映企业资金运动状态分:静态报表和动态报表2.按反映的经济内容分：反映财务状况的报表和反映经营成果的报表3.按编报时间分：中期会计报表和年度会计报表4.按报送对象分：外部会计报表和内部会计报表5.按主次关系分：主表和附表6.按编制单位分：个别会计报表、合并会计报表和汇总会计报表（三）财务会计报告的构成会计报表+附注+相关信息或资料②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润①会计报表会计报表：用以提供会计信息的表格报表附注：对报表信息的详细说明相关信息或资料：对报表的编制单位和依据等的说明现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少二、编制财务会计报告的基本要求（一）编制财务会计报告的质量要求应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。停虚假会计信息财务会计报告（二）编制财务会计报告的时间要求应遵循及时性原则的要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。按规定时间及时提供各期的财务会计报告（三）编制财务会计报告的形式要求财务会计报告编制完毕后应依次编定页次，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明企业名称、统一代码、组织形式、所在地址、报表所属期间等信息资料。并应由企业负责人和会计机构负责人等签名并盖章，以示对财务会计报告的真实性负责。（四）编制财务会计报告的其他要求1.财务会计报告中的文字说明要简单明了，易于理解，方便使用。2.财务会计报告应采用统一规定的格式和内容及编制要求编制。做到内容完整、数字真实、计算准确，相关数字之间应当一致；与上期报告文件的有关数字应当衔接。3.财务会计报告应由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章，设有总会计师的单位，还得由总会计师签名并盖章，以明确经济责任。三、编制财务会计报告前的准备工作1.清查财产物资2.登记全部业务3.核对相关账证4.调整有关账相5.结算所有账目第二节资产负债表一、资产负债表的作用1.资产负债表可以帮助信息使用者了解企业拥有或控制的经济资源及其分布和结构以及企业资本的来源和构成，并分析资产、负债和所有者权益的结构是否合理，判断资本保值、增值的情况和对负债的保障程度等。2.资产负债表可以为信息使用者提供进行财务分析的数据资料。如根据资产负债表可以计算和分析企业的流动比率、带动比率等。总之，资产负债表有助于信息使用者据以进行合理的经济决策。二、资产负债表的结构和内容（一）资产负债表的含义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。（二）资产负债表的内容●提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。●反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。●反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。●提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。（三）资产负债表的组成内容及表格格式1.资产负债表的组成内容◆由表头和正表两个部分组成资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）表头正表2.资产负债表正表的格式（1）账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列（2）报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列三、资产负债表的编制方法根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）1.“年初数”的基本填列方法一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表2.填列“期末数”的基本方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。（2）根据总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X期末余额80000长期借款-Y期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。库存现金期末余额20000银行存款期末余额300000合计420000应填入资产负债表的“货币资金”项目原材料期末余额540000生产成本期末余额160000库存商品期末余额400000合计1100000应填入资产负债表的“存货”项目其他货币资金期末余额100000（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额200000（应收性质）应收账款－C企业期末余额300000（应收性质）应收账款－B企业期末余额40000（预收性质）预收账款－U企业期末余额80000（预收性质）预收账款－V企业期末余额60000（应收性质）合计560000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－H企业期末余额100000（预付性质）应付账款－F企业期末余额140000（应付性质）预付账款－E企业期末余额6000（应付性质）预付账款－D企业期末余额100000（预付性质）合计306000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计120000应填入资产负债表的“预收账款”项目应付账款－W企业期末余额160000（应付性质）又如“应付账款”和“预付账款”项目。（6）根据科目余额减去备抵项目后的净额填列。如“应收账款”、“存货”、“长期股权投资”等项目，要根据期末余额减去对“坏账准备”、“存货减值准备”、“长期股权投资减值准备”、等账户余额后的净值填列的。又如“固定资产”、“无形资产”还要根据期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”、“累计摊销”和“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额后的净额填列。四、资产负债表附表1、资产减值准备明细表2、应交增值税明细表3、所有者权益（或股东权益）变动表第三节利润表一、利润表的作用1.利润表上所反映的各项收入、费用及利润，可以评价一个企业的经营成果和投资效率；2.将利润表和资产负债表提供的资料相结合，通过计算应收账款周转率、存货周转率、资产收益率等指标，可以说明企业资金周转情况，分析企业的盈利能力；3.利润表也为企业经营成果的分配提供重要依据。二、利润表的内容与结构（一）利润表的含义◆反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。（二）利润表的内容●反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。●反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。●反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。(三)利润表的格式利润表也是由表首和正表两个部分组成。（四）利润表正表的格式主要有多步式和单步式两种。利润表会企02表编制单位：年月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润多步式三、利润表的编制方法（一）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列利润表会企02表编制单位：20××年12月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入2580000减：营业成本1460000营业税金及附加80000销售费用120000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润570170“本月数”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额2400000其他业务收入期末余额180000主营业务成本期末余额1360000其他业务成本期末余额100000营业税金及附加期末余额80000销售费用期末余额120000（以下略）如果“投资收益”账户为借方余额时应用“－”填列利润表会企02表编制单位：20××年12月单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入258000024080000减：营业成本146000010860000营业税金及附加80000销售费用120000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2.“本年累计数”的基本填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。【例】星海公司1～11月累计营业收入为21500000元（见表11－5），12月份的营业收入为2580000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（24080000元，见表11－6）。其他累计数的计算依此类推。（二）表中各项目“本月数”的具体填列方法三、利润表附表－－利润分配表第四节现金流量表一、现金流量表的作用1.通过现金流量表可以评价企业的偿债能力；2.通过现金流量表有助于报表使用者预